Резервний капітал спрямований на. Нюанси формування, використання та обліку резервного капіталу

Рахунок 82 бухгалтерського обліку- Це пасивний рахунок «Резервний капітал», що відображає створення резервного капіталу та мети, на які він спрямовується. Розглянемо специфіку застосування 82 рахунки у бухгалтерському обліку та приклади господарських операцій з формування резервного фонду та проводок за 82 рахунками.

Резервний капітал створюється з допомогою чистий прибуток організації.

Розмір резервного капіталу:

• Для АТ має бути не менше 5% статутного капіталу;

Величина відрахувань до резерву:

• Для АТ щонайменше 5% чистого прибутку на рік;
• ТОВ визначають величину на власний розсуд.

Цілі використання резервного капіталу:

• Покриття збитків;
• Погашення власних облігацій;
• Викуп власних акций.

Розмір статутного капіталу більшість ТОВ малий і зазвичай становить 10 000 крб. Розмір резервного капіталу залежить від розміру КК і становить незначну суму від 10 000 руб. Тому, резервний капіталдля більшості ТОВ має формальний характер і не вирішує проблему покриття збитків організації.

Рахунок 82 у бухгалтерському обліку

Кредитове сальдо 82 рахунки показує величину резервного капіталу, який має організація:

На рахунку створюються два види резервів, що представлені на схемі:

Формування резервного фонду та проведення по 82 рахунку

Наведемо приклади господарських операцій із формування резервного фонду та проводок за рахунком 82.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Приклад №1. Донарахування резервного фонду згідно з вимогами законодавства

Припустимо, у приватного охоронного підприємства (ЧОП) залишок за рахунками капіталу на 31.12.2009 р. становив:

• Сальдо за рахунком 80 - 10 000 руб.;
• Сальдо за рахунком 82 - 1000 руб.;
• Сальдо за рахунком 84 - 41000000 руб.

Статутом товариства передбачено створення резервного фонду у розмірі 10% від суми його статутного капіталу. Резервний фонд сформовано у повному обсязі.

У грудні 2009р. до закону «Про приватну охоронну діяльність» було внесено зміни, зокрема, статутний капітал ЧОП, який надає послуги з озброєної охорони може бути менше 250000 крб.

У січні 2010р. організація привела у відповідність із законом величину статутного та резервного капіталу.

Проведення з формування резервного фонду за рахунком 82, зроблені в організації у січні 2010 року:

У приватного охоронного підприємства залишок за рахунками статутного та резервного капіталу на 31.01.2010 р. становив:

• Сальдо за рахунком 80 - 250 000 руб.;
• Сальдо за рахунком 82 - 25000 руб.

Приклад №2. Формування резервного фонду

Припустимо, статутний капітал ТОВ, що займається продажем алкогольної продукції становить 1000000 руб. Статутом ТОВ передбачено створення резервного фонду у розмірі 15% суми його статутного капіталу. p align="justify"> Резервний фонд формується за рахунок відрахувань від прибутку до досягнення фондом зазначеного розміру. Розмір щорічних відрахувань до резервного фонду становить 5% чистого прибутку. Організація зареєстрована в ЄДРЮЛ 2008р.

Таблиця показників та розрахунок резервного капіталу:

Проведення за рахунком 82, зроблені в організації:

Як резервний капітал (деякі називають його фондом) виступає майно підприємства, джерелом формування якого є відрахування з нерозподіленого прибутку. Для організацій, які у формі акціонерних товариств, законодавчо встановлено обов'язок створення таких фондів.

Його функції

Багато сучасних економістів і бухгалтерів розглядають резервний капітал у спрощеному вигляді. Вони вважають, що єдиною функцією, що він виконує, є захисна. При цьому існує думка, що вона потрібна лише для того, щоб покривати фінансові збитки, що виникли в процесі діяльності. Це в корені не так. Можна виділити ще кілька важливих функцій, які виконуються у вигляді резерву засобу.

Законодавчо закріплені вимоги щодо формування таких фондів дозволяють державі впливати на діяльність різного типу організацій.

На сьогоднішній день у Росії в такий спосіб здійснюється вплив на підприємства, створені у формі акціонерних товариств, та компанії з іноземною участю.

У процесі створення капіталу здійснюється стимулювання управлінського персоналу адекватну оцінку його розмірів. У зв'язку з тим, що ці гроші абстрактні з обігу, їх не повинно бути надто багато. Адекватний розмір фонду повинен розраховуватися, виходячи з ризикованості діяльності, а також зростання масштабів бізнесу.

З якою метою створюється?

Напрями витрачання даних коштів визначаються передусім правової формою організації.

Для акціонерних товариств мети створення резервів, як та інші параметри суворо регламентовані законом. Кошти в цьому випадку можуть бути витрачені на:

• покриття збитків, одержаних у процесі діяльності;
• за відсутності інших джерел для погашення облігацій та організації викупу акцій.

Незалежно від їхньої величини, фонди, створені АТ, неможливо знайти використані на вирішення будь-яких інших завдань.

Для інших форм організації бізнесу законодавчих обмежень щодо напрямків витрачання таких коштів не передбачається. Ці цілі зазвичай закріплюються в установчих документах підприємств.

Розміри

Основним джерелом формування цього капіталу є нерозподілений прибуток підприємства. Під нею розуміють ту частину прибутку, яка була витрачена попередніх періодах. Найчастіше саме вона використовується для розвитку бізнесу.

Акціонерні товариства

Щодо АТ російським законодавством встановлено не лише зобов'язання здійснювати відрахування грошових коштіву фонди. Чітко регламентовано також їх мінімальний розмір.

На сьогоднішній день величина сформованих резервів не повинна бути меншою за 5% статутного капіталу.

Конкретна величина закріплюється в установчих документах. У разі створення нової організації відповідно до закону вона може формувати фонд не одноразово, а поступово. Тоді до досягнення встановленої величини резервів в обов'язки компанії входить щорічно відкладати не менше 5% отриманого чистого прибутку.

Товариства з обмеженою відповідальністю

Зобов'язань у ТОВ із формування резервних засобів у Росії немає. Проте фірми, створені у такій формі, мають це право.

У статуті організації може бути пункт про резервний капітал. Тут закріплюється порядок його створення та величина необхідних відрахувань. Щорічно після формування та розгляду бухгалтерської звітності власники ТОВ на зборах вирішують питання про те, як розподілити прибуток. Вони можуть направити її навіть на ці цілі.

Компанії з іноземною участю

Згідно з російським законодавством, компанії, створені із залученням іноземних інвестицій, зобов'язані формувати такий фонд. Мінімальний його розмір визначено на рівні 1/4 статутного капіталу.

Особливості бухгалтерського обліку

Чинним регламентується облік цього капіталу на однойменному пасивному рахунку 82. На ньому можуть бути відкриті субрахунки, іменовані резервний фонд у наявності та використаний. Відповідно до особливостей ведення пасивних рахунків за його кредитом враховується збільшення, а за дебетом – зменшення суми резерву.

Акціонерні товариства можуть враховувати на цьому рахунку такі фонди:

• резервний;
• створений для акціонування працівників;
• призначений для сплати дивідендів за акціями привілейованого типу;
• інші, створені виходячи з статуту.

Інші організації враховують цьому рахунку резервні фонди, і навіть інші, сформовані відповідно до статутом.

Бухгалтерські проводки

Усі проводки, які здійснюються з використанням рахунку 82, можна розділити на групи залежно від того, в яку сторону та у зв'язку з чим змінюється розмір фонду:

• формування;
• витрачання;
• зменшення.

Формування

Як зазначалося раніше, резерв утворюється з допомогою нерозподіленого прибутку. Тому подібна ситуація відображається в обліку так:

• Дебет рахунка 84 "Нерозподілений прибуток / непокритий збиток" - Кредит рахунку 82 "Резервний капітал".

Якщо засновники приймають рішення сформувати резерви для нарощування капіталу компанії за допомогою внесення майна, що належить їм, або немайнових прав, в обліку робиться наступний запис:

• Дебет рахунка 75, що використовується для обліку розрахунків із власниками - Кредит 82.

Використання

Якщо прийнято рішення використовувати резервні засоби для того, щоб покрити отримані збитки, складається проведення з рахунком 84, яке є зворотним тим, що робиться при їх формуванні:

• Дебет 82 - Кредит 84 у частині відображення непокритих збитків.

Важливо розуміти, що у бухгалтерському обліку покриття збитків у вигляді витрачання створених резервів вважається подією, що сталася після звітної дати. Це означає, що в періоді, за який надається звітність, відповідна інформація відображається в пояснювальній записці та звіті, що відображає прибутки та збитки.

Відповідні проводки будуть сформовані наступного за звітним роком.

Якщо така ситуація виникла в акціонерному товаристві, воно згодом має провадити відрахування до резервів аж до відновлення необхідної суми.

У випадках, коли здійснюється погашення облігацій за рахунок резервних коштів, у кореспонденції з рахунком 82 використовуються рахунки 66 або 67 залежно від строку, на який вони були випущені:

• Дебет 82 - Кредит рахунку 66, призначений для обліку розрахунків за короткостроковими зобов'язаннями.

• Дебет 82 - Кредит рахунку 67, призначений для обліку розрахунків за довгостроковими зобов'язаннями.

При наданні резерву на викуп акцій формується наступний блок записів:

• Ситуація викупу цінних паперів відображається за Дебетом рахунка 81 «Власні акції (частки)» та Кредитом грошових рахунків залежно від коштів, що використовуються.
• Анулювання відповідних акцій – Дебет 80 «Статутний капітал», Кредит 81 на суму їхньої номінальної вартості.
• Віднесення різниці між номінальною вартістю та фактичною сплаченою сумою за рахунок резервів – Дебет 82, Кредит 81.

Зменшення

У разі зменшення статутного капіталу організації, вона має право зробити зниження розміру резервного фонду з метою приведення його у відповідність до установчих документів.

У цьому випадку, після того, як буде проведено державну реєстрацію відповідних змін, в обліку здійснюється проведення:

• Дебет рахунки 82 - Кредит рахунки 84.

На закінчення хотілося б відзначити, що створення резервів має важливе значення для будь-якої організації. При цьому операція їх витрати не здатна змінити розмір чистих активів. По суті, вона лише відображає зміну часток різних джерел, що формують власний капіталкомпанії.

Якщо у законі, який регулює діяльність організації, не згадується про можливість створення резервного фонду ні в обов'язковому, ні в добровільному порядку, це не позбавляє організацію права закріпити відповідне становище у її установчих документах.

Джерелами формування резервного фонду можуть бути:

• відрахування з чистого прибутку організації;

• внески членів (пайовиків) тощо.

Поповнюйте резервний фонд досі, коли фонд буде сформовано повністю (тобто у розмірі, встановленому в установчих документах організації). Після цього відрахування (вклади, внески тощо) до резервного фонду можуть тимчасово не проводитися.

При витрачанні коштів резервного фонду його розмір стає меншим за встановлену величину. У цьому випадку відновіть поповнення резервного фонду доти, доки його розмір не відповідатиме вимогам закону та (або) установчих документів.

Організації, які мають створювати резервний фонд, можуть використовувати його лише на суворо певні мети. Організації, які створюють фонд добровільно, зазвичай, можуть направити його на будь-які цілі, прописані в установчих документах (статуті).

Чи можна змінити розмір резервного фонду, спочатку зафіксований у статуті організації?

Відповідь: так, можна.

Порядок формування (в т. ч. розмір) резервного фонду затверджується компетентним органом організації та закріплюється у її установчих документах (статуті) (див., наприклад, п. 1 ст. 35 та п. 3 ст. 11 Закону від 26 грудня 1995 р. .. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 30 і п. 2 ст.

Наприклад, в акціонерному товаристві такі повноваження мають загальні збори акціонерів. У ТОВ – загальні збори учасників.

Тому, щоб змінити розмір резервного фонду, спочатку зафіксований у статуті, такий компетентний орган має ухвалити рішення про його збільшення (зменшення) та на підставі цього рішення внести відповідні зміни до установчих документів (див., наприклад, п. 1 ст. 12 та підп. 1 п. 1 ст. 48 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 33 Закону від 8 лютого 1998 р.

Однак при цьому слід враховувати, що в організаціях, які формують фонд в обов'язковому порядку, зазвичай законодавчо встановлено мінімальний розмір резервного фонду. Наприклад, в акціонерних товариствах резервний фонд не може бути меншим за 5 відсотків від розміру статутного капіталу (п. 1 ст. 35 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ).

У бухобліку формування резервного фонду відображайте за кредитом рахунки 82 «Резервний капітал». Кореспондуючий рахунок, і навіть документи, виходячи з яких виробляється бухгалтерський запис, залежить від джерела формування фонду.

У бухгалтерській звітності інформацію про резервний фонд відобразіть:

• в Бухгалтерський баланс. Докладніше про це див. таблицю;

• у Звіті про зміни капіталу. Докладніше про це див. таблицю.

Це випливає із пунктів 5, 20, 30 ПБО 4/99.

Формування резервного фонду за рахунок чистого прибутку

Якщо резервний фонд формується за рахунок чистого прибутку організації (наприклад, таке джерело формування фонду є обов'язковим для акціонерних товариств), то його створення (поповнення) відобразіть у бухобліку проводкою:

Дебет 84 Кредит 82

- Зроблено відрахування до резервного фонду за рахунок нерозподіленого прибутку.

Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 82, 84).

Проводку робіть на підставі бухгалтерської довідки, у якій наведіть розрахунок відрахувань до резервного фонду (ч. 2 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).

Додаткового рішення загальних зборів учасників (акціонерів) організації щодо спрямування чистого прибутку до резервного фонду не потрібно. Оскільки організація створює його (з закону чи добровільному порядку), то обов'язок і порядок формування фонду закріплюються установчими документами (статутом) організації. Тому регулярно підтверджувати раніше ухвалене рішення власники не зобов'язані. Такий висновок випливає, наприклад, із пункту 1 статті 35 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ (для акціонерних товариств), пункту 1 статті 30 Закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ (для ТОВ).

Оскільки додаткового рішення загальних зборів учасників (акціонерів) про спрямування чистого прибутку до резервного фонду не потрібно, бухгалтерські записи робіть у тому році, в якому прибуток було отримано.

Приклад відображення у бухобліку акціонерного товариства щорічних відрахувань до резервного фонду за рахунок чистого прибутку організації

Статутний капітал ЗАТ "Альфа" становить 100 000 руб. Відповідно до статуту товариства резервний фонд має становити 10 відсотків від статутного капіталу, тобто 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%). Щорічні відрахування на формування резервного фонду – 6 відсотків від чистого прибутку. За станом 1 січня обсяг резервного фонду - 8000 крб.

У поточному році чистий прибуток "Альфи" склала 50 000 руб. Таким чином, сума щорічних відрахувань до резервного фонду в поточному році має становити 3000 руб. (50 000 руб. × 6%). Однак, оскільки до досягнення величини резервного фонду, передбаченої статутом товариства, не дістає лише 2000 руб. (10 000 руб. – 8000 руб.), Відрахування до резервного фонду складуть саме цю величину (2000 руб.).

Розрахунок відрахувань до резервного фонду бухгалтер відобразив у бухгалтерській довідці.

У грудні в обліку «Альфи» бухгалтер зробив запис:

Дебет 84 Кредит 82
- 2000 руб. - Зроблено відрахування до резервного фонду у розмірі, необхідному для завершення його формування.

Незалежно від обраної системи оподаткування, формування резервного фонду за рахунок чистого прибутку організації на розрахунок податків не впливає. Так як при цьому не утворюється витрат, які можна врахувати при оподаткуванні (див., наприклад, ст. 252 НК РФ, визначення ВАС РФ від 12 серпня 2008 № 9690/08, постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 7 квітня 2008 .№ № Ф04-2259/2008 (3199-А27-15)).

Формування резервного фонду за рахунок внесків

Більшість некомерційних організацій (у т. ч. кредитні, сільськогосподарські, споживчі та житлові накопичувальні кооперативи) зобов'язані створювати резервний фонд, у тому числі за рахунок внесків їх членів (пайовиків) (п. 16 ч. 3 ст. 1, п. 1 год. 4 ст.6 Закону від 18 липня 2009 р. № 190-ФЗ, п. 6-7 ст. № 215-ФЗ).

Отримані внески членів (пайовиків) спочатку визнаються цільовими та враховуються за кредитом рахунка 86 «Цільове фінансування». Для контролю за заборгованістю членів (пайовиків) можна використовувати рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». У бухобліку зробіть такі проводки:

Дебет 76 Кредит 86

- Відбито заборгованість членів (пайовиків) щодо внесення внесків до резервного фонду;

Дебет 55 (50, 51) Кредит 76

- надійшли внески членів (пайовиків) до резервного фонду;

Дебет 86 Кредит 82

- направлені внески членів (пайовиків) до резервного фонду.

Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 82 та 86).

Проводки робіть на підставі документів, що підтверджують заборгованість членів (пайовиків) із внесків до резервного фонду, та документів, що підтверджують перерахування цих внесків (ч. 2 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).

Якщо організація застосовує загальну системуоподаткування (спрощенку), то отримані членські (пайові) внески до складу оподатковуваних доходів не включайте. Такі суми визнаються цільовими надходженнями на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності та при розрахунку податку на прибуток (єдиного податку) не враховуються. Це випливає із підпункту 1 пункту 2 статті 251 та підпункту 1 пункту 1.1 статті 346.15 Податкового кодексу РФ.

Вимога обачності у бухгалтерському обліку передбачає більшу готовність до визнання витрат та зобов'язань, ніж доходів та активів (п. 6 ПБО 1/2008). І створення резервів у бухобліку обумовлено саме цією вимогою.

Про те, які резерви створюються у бухгалтерському обліку, розповімо у нашій консультації.

Які резерви бувають

Резерви, створювані у бухгалтерському обліку, можна поділити на 3 групи:

• резервний капітал;
• оціночні резерви;
• резерви за оцінними зобов'язаннями.

Всі ці резерви розрізняються як за джерелом формування, і порядку відображення у бухгалтерському обліку.

Резервний капітал

Резервний фонд (капітал) формується організаціями з прибутку відповідно до їх установчих документів і використовується для покриття збитків, а також в інших цілях (п. 1 ст. 30 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 35 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Облік резервного капіталу ведеться на рахунку 82 "Резервний капітал" (). Якщо відраховано прибуток до резервного фонду, проведення формується за дебетом рахунку обліку прибутку (рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)») та кредитом рахунку 82.

Наведемо основні бухгалтерські проводкизі створення та використання резервного капіталу.

Оціночні резерви

Існують такі види оціночних резервів:

• резерв щодо сумнівних боргів (п. 70 Наказу Мінфіну від 29.07.1998 № 34н);
• резерв під зниження вартості матеріальних цінностей(п. 25 ПБО 5/01);
• резерв під знецінення фінансових вливань (п. 38 ПБО 19/02).

Відобразимо нарахування оцінних резервів у бухгалтерському обліку та їх використання (уточнення) (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 р. № 94н).

Резерв за сумнівними боргами

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей

Резерв під знецінення фінансових вливань

Резерви за оцінними зобов'язаннями

До резервів за оціночними зобов'язаннями належать резерв на оплату відпусток, резерв на гарантійний ремонт та інші аналогічні резерви (ПБО 8/2010).

Резерви за оцінними зобов'язаннями відбиваються на рахунку обліку резервів майбутніх витрат.

Покажемо бухгалтерські записи, що складаються під час створення та використання резерву на майбутню оплату відпусток.

Власні кошти підприємства включають резервний, статутний, додатковий капітал. Це основні елементи, з яких здійснюється фінансування виробничої діяльності підприємства. Розглянемо далі докладно, що є резервний капітал організації.

Загальні відомості

Для відшкодування збитків під час здійснення фінансово-господарську діяльність у компаніях передбачається резервний фонд. Капітал спрямовується на виплати кредиторської заборгованостіта відрахувань інвесторам у разі нестачі прибутку за звітний рік. Наявність цих коштів виступає як своєрідна гарантія стабільної діяльності компанії.

Юридичний аспект

Обов'язок створювати резервний капітал передбачено у ФЗ № 208. Така вимога поширюється на АТ та спільні корпорації. ТОВ, кооперативи та інші комерційні структури можуть створити такий запас коштів, якщо це передбачається до установчої документації. Резервний капітал акціонерного товариства можна використовувати покриття збитків, погашення облігацій, викупу цінних паперів за відсутності інших активів. На інші цілі зазначені кошти спрямовувати не допускається.

Порядок освіти

Розмір запасу визначається в установчих документах підприємства. Статутний та резервний капітал - дві взаємопов'язані категорії. Залежно від розміру першого визначається величина другого. Так, відповідно до законодавства у АТ резервний капітал не може становити менше 15 % від статутного. Для підприємств з іноземними інвестиціямицей показник збільшується до 25%. Формування резервного капіталу межах зазначених вище обмежень здійснюється з допомогою зниження оподатковуваного доходу. При цьому сума відрахувань не повинна бути більшою за половину цього прибутку. За ФЗ, що регламентує діяльність АТ, передбачається вимога, відповідно до якої утворюється запас. Його розмір має бути не менше 5% від статутного капіталу. Верхня межа при цьому може бути більшою за зазначений показник, оскільки в нормативних актах це обмеження не передбачено. Резервний капітал у АТ утворюється з допомогою щорічних обов'язкових відрахувань до досягнення ним величини, визначеної установчих документах.

Важливий момент

На сьогоднішній день у багатьох АТ резервний капітал має розмір менше, ніж 2-4% від статутного. При цьому жодних порушень вимог законодавства чи положень установчої документації немає. Вся справа в тому, що ці компанії протягом останніх роківпереглянули розміри своїх статутних капіталів та збільшили їх за рахунок додаткових. У деяких випадках показники зросли в 10, а в інших – більше ніж у сто разів за рахунок приросту вартості переоціненого майна. У цьому основою розрахунку показника 15 % необхідно брати вже збільшений розмір статутних коштів. Фінансовий запас інших підприємств створюється інакше. Основне джерело, з якого надходять кошти в резервний капітал, - нерозподілений прибуток, що залишився у розпорядженні підприємства.

Звітність: загальні правила

Облік додаткового та резервного капіталу здійснюється відповідно до передбачених правил ведення відповідної документації. Розмір запасу береться до уваги при прийнятті рішень та здійсненні господарських операцій на АТ. Використання цих коштів належить до компетенції наглядової ради/ради директорів. Це положення передбачено у ст. 65 зазначеного ФЗ № 208. Сума фонду обліковується за:

1. Прийняття рішення про оголошення/виплату дивідендів.
2. Збільшення статутного фонду.
3. Виплати дивідендів.
4. Придбання розміщених цінних паперів, певних привілейованих у тому числі.

Резервний капітал: проводки

Показується утворення запасу так:

• Дб рах. "Збитки та прибутки" (99), Кд рах. "Непокритий збиток (нерозподілений прибуток)" (84) - відображено суму отриманого чистого доходузвітного періоду завершальними записами за груднем.
• рах. 84 (дебет), рах. 82 (кредит) "Резервний капітал" - виконані відрахування на запас із чистого прибутку.

Спрямовані суми не зменшують оподатковуваний прибуток і не включаються до податкових витрат. У деяких випадках виникає потреба змінити резервний капітал. Рахунок відображатиме зроблені операції лише у випадку, якщо ці коригування внесені до установчих документів та зареєстровані за встановленими правилами. У звітності такі операції показують так: Дб сч. 82, Кд рах. 84 – здійснено зменшення запасу до величини, передбаченої в установчій документації.

По рядку 430 балансу відображається сума залишку резервного капіталу на завершення звітного періоду. Вона може бути показана і в цілому, і за такими видами:

1. Створені відповідно до законодавства.
2. Утворені відповідно до установчої документації.

Особливості спрямування коштів

Облік резервного капіталу, спрямованого на покриття збитків компанії, погашення облігацій та викуп цінних паперів, здійснюється та відображається у балансі окремо. Згідно методичним рекомендаціям, що містить положення про порядок складання показників звітності при розгляді результатів діяльності за період та вирішенні питань, що стосуються джерел фінансування витрат, кошти запасу можуть бути використані для цього. Відповідно до п. 4, ст. 88 ФЗ № 208 річна звітність підприємства має бути попередньо затверджена на раді директорів наглядовим органом чи особою, одноосібно виконує функції виконавчого органу. Це потрібно зробити не пізніше ніж за 30 днів до дня проведення загальних річних зборів учасників. Рішення про спрямування коштів, що становлять резервний капітал, на погашення збитків приймається після затвердження звітності. Таке використання фінансів кваліфікується як подія, що сталася після закінчення періоду.

Погашення облігацій

Відповідно до ст. 816 ЦК у передбачених законодавством та іншими нормативними актами випадках допускається укладання договору позики у вигляді випуску та реалізації цінних паперів. Довгострокове та короткострокове залучення коштів у такий спосіб враховується на рах. 66 та рах. 67 окремо від фінансів, які не забезпечені облігаціями. Якщо розміщення паперів здійснюється за вартістю, що перевищує їхню номінальну ціну, то проводяться записи за Дб рах. 51 та інших у кореспонденції з рахунками 67, 66 (за номінальним показником) та 98 (на різницю). Сума, яка віднесена на рах. 98, рівномірно списується протягом періоду звернення облігацій на рах. 91, субрах. 91-1, субрах. 91-2. Заборгованість із позик і кредитів відбивається з урахуванням відсотків, які підлягають сплаті наприкінці періоду. Останні виступають як операційні витрати компанії. Вони враховуються на рах. 91. Погашення облігацій є виплату у встановлений термін номінальної вартості та фіксованого відсотка від неї чи майнового еквівалента держателю.

Викуп цінних паперів

За ст. 101 ЦК АТ може зменшити свій статутний капітал у вигляді придбання частини акцій скорочення їх загального числа. Це допускається, якщо ця можливість передбачається в установчій документації. Порядок придбання, і навіть обмеження для придбання розміщених цінних паперів встановлюються у ФЗ № 208, ст. 72, 73. Зміни щодо зменшення статутного капіталу вносяться до установчої документації за п. 1, ст. 12 зазначеного закону на підставі рішення, ухваленого на загальних зборах учасників. Викуплені в засновників власні цінних паперів відбиваються на Дб сч. 81. При цьому вказується сума фактичних видатків, що стосуються викупу в кореспонденції з Кд рахунків з обліку фінансових коштів. Анулювання цінних паперів відбивається на Кд сч. 81 і Дб рах. 80 після того, як компанія виконає всі передбачені у таких випадках процедури. Різниця між фактичними витратами на викуп та номінальною вартістю паперів, що виникає на рах. 81, переноситься на рах. 91 "Інші витрати та доходи". Проведення будуть наступні:

• Дб рах. 81, Кд рах. 50 – викуп власних акцій.
• Дб рах. 80, Кд рах. 81 - зменшення статутного капіталу у вигляді погашення викуплених цінних паперів.
• Дб рах. 91-2, Кд рах. 81 - відображення різниці між вартістю викупу та номінальною ціною анульованих акцій.

Порядок для ТОВ

Такі компанії не можуть приймати рішення щодо розподілу між учасниками прибутку:

1. Якщо величина чистих активів менша від статутного та резервного фондів або зменшиться після прийняття такого рішення.
2. До виплати реальної вартості частки (її частини) засновника.
3. До сплати статутного капіталу повному розмірі.
4. За наявності ознак неспроможності (або якщо вони з'являться після ухвалення рішення).

Законодавство не зобов'язує ТОВ створювати резервний капітал. Але вони можуть утворити його, якщо це передбачається в установчій документації. Оскільки ця процедура для ТОВ не регламентується у законі, то обмежень ні за розмірами, ні щодо порядку створення фінансового запасу немає. За законом сума, на яку відбувається збільшення статутного капіталу за рахунок майна компанії, не повинна бути вищою від різниці між величиною чистого активу та розміром резервного та статутного фондів.