Мсфо 21 вплив змін обмінних курсів валют. Правило перерахунку монетарних активів та зобов'язань

МСФЗ (IAS) 21

Міжнародний стандарт фінансової звітності (IAS) 21 Вплив змін обмінних курсів валют

Ціль

1 Підприємство може здійснювати валютні операції двома способами: укладати угоди, деноміновані в іноземній валюті, або володіти іноземним підрозділом. Крім того, підприємство може подавати свою фінансову звітність у іноземній валюті. Мета цього стандарту - визначити, яким чином слід відображати операції в іноземній валюті та діяльність іноземного підрозділу у фінансовій звітності підприємства та як трансформувати фінансову звітність у валюту подання звітності.

2 Основні питання при цьому: який обмінний курс (які курси) застосовувати та яким чином відображати вплив змін обмінних курсів у фінансовій звітності.

Сфера застосування

3 Цей стандарт застосовується:1

(a) для обліку операцій та залишків по операціях деномінованих в іноземних валютах, за винятком операцій з похідними інструментами та їх залишків, що входять до сфери застосування МСФЗ (IAS) 39 « Фінансові інструменти: визнання та вимір» ;

(b) для переведення результатів та фінансового стану іноземних підприємств, включених до фінансової звітності підприємства шляхом консолідації, пропорційної консолідації або через застосування методу пайової участі;

(c) при переведенні результатів роботи підприємства та його фінансового стану у валюту подання звітності.

4 До багатьох похідних інструментів в іноземній валюті застосовується МСФЗ (IAS) 39 і, отже, такі інструменти виключені зі сфери застосування цього стандарту. Однак похідні інструменти в іноземній валюті, на які не поширюється дія МСФЗ (IAS) 39 (наприклад, деякі похідні інструменти в іноземній валюті, включені до інших контрактів), входять до сфери застосування цього стандарту. Крім того, цей стандарт застосовується у випадках, коли підприємство переводить суми, що відносяться до похідних інструментів, зі своєї функціональної валюти у валюту подання звітності.

5 Цей стандарт не застосовується до обліку хеджування щодо статей в іноземній валюті, у тому числі до хеджування чистої інвестиції у закордонну діяльність. Для обліку хеджування застосовується МСФЗ (IAS) 39.

6 Цей стандарт застосовується для подання фінансової звітності підприємства в іноземній валюті та встановлює вимоги, за дотримання яких отримана фінансова звітність відповідатиме Міжнародним стандартам фінансової звітності (IFRS). Цей стандарт також визначає інформацію, що підлягає розкриттю під час переведення фінансової інформації в іноземну валюту без дотримання цих вимог.

7 Цей стандарт не застосовується при поданні у звіті про рух грошових коштів грошових потоків, що виникли в результаті операцій в іноземній валюті, а також при переказі грошових потоків іноземного підрозділу (див. МСБО 7) « Звіти про рух коштів» ).

Визначення

8 У цьому стандарті використовуються такі терміни у зазначених значеннях:

Курс закриття- поточний обмінний курс на звітну дату

Курсова різниця- Різниця, що виникає при переведенні певної кількості одиниць в одній валюті до іншої валюти з використанням різних обмінних курсів валют.

Обмінний курс валют- Співвідношення при обміні однієї валюти в іншу.

Справедлива вартість- сума, на яку можна обміняти актив або зробити розрахунок за зобов'язанням під час угоди між добре обізнаними, бажаючими здійснити таку операцію незалежними сторонами.

Іноземна валюта- Будь-яка валюта. відмінна від функціональної валюти підприємства.

Іноземний підрозділ- підприємство, що є дочірнім, асоційованим, спільним підприємством, або підрозділ звітуючого підприємства, діяльність якого базується або здійснюється в країні або у валюті, що відрізняється від країни або валюти підприємства, що звітує.

Функціональна валюта- Валюта, що використовується в основному економічному середовищі, в якому підприємство здійснює свою діяльність.

Група- материнське підприємство та всі його дочірні підприємства.

Монетарні статті- одиниці валюти в наявності, а також активи та зобов'язання до отримання або виплати, виражені фіксованою чи визначеною кількістю валютних одиниць.

- частка участі підприємства, що звітує, у чистих активах закордонного підприємства.

Валюта подання звітності- Валюта, в якій подається фінансова звітність.

Поточний обмінний курс- обмінний курс валют при негайному постачанні.

Подальше уточнення визначень

Функціональна валюта

9 Основне економічне середовище, в якому підприємство здійснює свою діяльність - економічне середовище, в якому воно заробляє та використовує основну частину своїх коштів. Під час визначення своєї функціональної валюти підприємство має враховувати таке:

(a) валюту:

(i) яка найбільше впливає на ціни товарів та послуг (часто такою є валюта, в якій встановлені ціни та здійснюються розрахунки за продаж товарів та послуг його виробництва);

(ii) країни, чиї умови конкуренції та нормативна база в основному визначають продажні ціни на товари та послуги.

(b) валюту, яка в основному визначає витрати на оплату праці, матеріали та інші витрати, пов'язані з наданням товарів та послуг підприємства (часто такою є валюта, в якій визначені такі витрати та в якій здійснюються розрахунки);

10 Для підтвердження визначення функціональної валюти підприємства також можуть використовуватись такі фактори:

(a) Валюта коштів, що надходять від фінансової діяльності (наприклад, від емісії боргових та пайових інструментів).

(b) Валюта, в якій зберігаються кошти від операційної діяльності.

11 При визначенні функціональної валюти іноземного підрозділу і того, чи збігається вона з функціональною валютою звітуючого підприємства (що звітує підприємство в даному контексті - це підприємство, що має іноземний підрозділ у вигляді дочірнього підприємства, філії, асоційованого підприємства або спільної діяльності), слід враховувати такі додаткові фактори :

(a) Чи є іноземний підрозділ лише розширенням операцій підприємства, що звітує, або ж вона здійснюється зі значним ступенем самостійності. Прикладом розширення операцій звітує підприємства може бути випадок, коли іноземний підрозділ здійснює тільки продаж товарів, імпортованих у підприємства, що звітує, і перерахування йому виручки. Прикладом значною мірою самостійної діяльності може бути випадок, коли закордонна діяльність пов'язана з накопиченням коштів та інших монетарних статей, несенням витрат, отриманням доходів та залученням позикових коштів, головним чином, у місцевій валюті.

(b) Чи є обсяг операцій з підприємством, що звітує, велику (або невелику) частину в загальному обсязі іноземного підрозділу.

(c) Чи потоки грошових коштів іноземного підрозділу мають прямий вплив на потоки грошових коштів підприємства, що звітує, а також чи є в наявності грошові кошти, що підлягають перерахуванню на користь підприємства, що звітує.

(d) Чи достатні потоки грошових коштів іноземного підрозділу для обслуговування існуючих та обґрунтовано очікуваних боргових зобов'язань без залучення коштів підприємства, що звітує.

12 Якщо зазначені вище показники не дозволяють зробити однозначний висновок, і вибір функціональної валюти не є очевидним, керівництво підприємства на підставі власного судження визначає функціональну валюту, яка найбільш правдиво відображає економічні наслідки відповідних операцій, подій та обставин. При застосуванні цього підходу керівництво розглядає як пріоритетні первинні показники, наведені у пункті 9, і лише після цього - показники, зазначені у пунктах 10 та 11, призначені для надання додаткових обґрунтувань при визначенні функціональної валюти підприємства.

13 Функціональна валюта підприємства відображає операції, події та обставини, що стосуються підприємства. Таким чином, після визначення функціональна валюта залишається незмінною, виняток становлять випадки появи змін у базових операціях, подіях та обставинах.

14 Якщо функціональна валюта є валютою гіперінфляційної економіки, фінансова звітність підприємства трансформується відповідно до МСБО 29 « Фінансова звітність у гіперінфляційній економіці». Підприємство не може уникнути перерахунку відповідно до МСФЗ (IAS) 29, прийнявши як функціональну валюту будь-яку валюту, що відрізняється від функціональної валюти, визначеної відповідно до цього стандарту (наприклад, функціональну валюту материнського підприємства).

Чисті інвестиції у закордонну діяльність

15 Підприємство може мати монетарний актив для отримання від іноземного підрозділу або монетарне зобов'язання до виплати іноземному підрозділу. Монетарна стаття, погашення якої в найближчому майбутньому не планується і, ймовірно, не відбудеться, по суті, є частиною чистих інвестицій підприємства в іноземний підрозділ і враховується відповідно до пунктів 32 і 33. До таких монетарних статей можуть належати довгострокові дебіторські заборгованості та позики. До них не належать торгові дебіторські та кредиторські заборгованості.

15A Підприємством, яке має монетарну статтю для отримання від іноземного підрозділу або до виплати іноземному підрозділу, описаному в пункті 15, може бути будь-яке дочірнє підприємство групи. Наприклад, підприємство має два дочірні підприємства, А і Б. Дочірнє підприємство Б є іноземним підрозділом. Заборгованість із позики, наданої дочірнім підприємством А дочірньому підприємству Б, відображатиметься у складі чистої інвестиції підприємства в дочірнє підприємство Б, якщо погашення позики в найближчому майбутньому не планується і, ймовірно, не відбудеться. Це буде справедливо і у разі, якщо дочірнє підприємство А саме є іноземним підрозділом.

Монетарні статті

16. Істотною характеристикою монетарної статті є право отримати (або зобов'язання надати) фіксовану чи визначену кількість валютних одиниць. Прикладами монетарних статей є: пенсії та інші винагороди працівникам, які підлягають виплаті у вигляді коштів, резерви, що підлягають погашенню грошовими коштами, а також дивіденди, що підлягають виплаті у вигляді грошових коштів та визнані як зобов'язання. Подібним чином, монетарною статтею є договір про отримання (або надання) змінної кількості власних пайових інструментів підприємства або змінної кількості активів, щодо яких справедлива вартість, яку належить отримати (або надати), дорівнює фіксованій чи визначеній кількості валютних одиниць. Навпаки, суттєвою характеристикою немонетарної статті є відсутність права отримати (або зобов'язання надати) фіксовану чи вимірну кількість валютних одиниць. Прикладами немонетарних статей є: суми авансових платежів за товари та послуги (наприклад, передоплата з оренди), гудвіл, нематеріальні активи, запаси, кошти та розрахункові зобов'язання, розрахунок за якими має бути здійснений шляхом надання немонетарного активу.

17 Під час підготовки фінансової звітності кожне підприємство - самостійне підприємство, підприємство з іноземним підрозділом (наприклад, материнське підприємство) або іноземний підрозділ (наприклад, дочірнє підприємство або представництво) - визначає свою функціональну валюту відповідно до пунктів 9-14. Підприємство переказує статті в іноземній валюті у свою функціональну валюту та відображає результати такого переказу відповідно до пунктів 20–37 та 50.

18 Багато підприємств, що звітують, є рядом окремих підприємств (наприклад, група складається з материнського підприємства і одного або декількох дочірніх підприємств). Підприємства різних видів, незалежно від того, чи входять вони до складу групи чи ні, можуть мати інвестиції в асоційовані підприємства чи спільне підприємництво. Вони також можуть бути філії. Результати роботи і фінансове становище кожного з підприємств, що входять в підприємство, що звітує, необхідно перевести у валюту, в якій звітує підприємство представляє свою фінансову звітність. Даний стандарт дозволяє приймати будь-яку валюту (або валюти) як валюту подання звітності підприємства, що звітує. Результати роботи та фінансове становище кожного окремого підприємства у звітному підприємстві, чия функціональна валюта відрізняється від валюти подання звітності, перекладаються відповідно до пунктів 38–50.

19 Цей стандарт також дозволяє самостійним підприємствам, які готують фінансову звітність, або підприємствам, які готують окрему фінансову звітність відповідно до МСБО 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність», представляти свою фінансову звітність у будь-якій валюті (або валютах). Якщо валюта подання звітності підприємства відрізняється від функціональної валюти, результати його роботи та фінансове становище також переводяться у валюту подання звітності відповідно до пунктів 38–50.

Відображення операцій в іноземних валютах у функціональній валюті

Початкове визнання

20 Операція в іноземній валюті - це операція, виражена в іноземній валюті або яка передбачає розрахунок в іноземній валюті, у тому числі операції, які підприємство проводить за умови:

(a) придбання або продаж товарів або послуг, ціни на які встановлені в іноземній валюті;

(b) позику або надання коштів, якщо суми, що підлягають виплаті або отриманню, встановлені в іноземній валюті;

(c) інше надходження або вибуття активів або прийняття зобов'язань, номінованих в іноземній валюті.

21 При початковому визнанні операція в іноземній валюті враховується у функціональній валюті із застосуванням до суми в іноземній валюті поточного обмінного курсу іноземної валюти на функціональну станом на дату операції.

22 Датою операції є дата, на яку вперше виконано критерії визнання операції відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (IFRS). На практиці часто використовується обмінний курс, що дорівнює фактичному курсу на дату операції: наприклад, середній курс за тиждень або за місяць може бути застосований до всіх операцій у всіх іноземних валютах, здійснених протягом відповідного періоду. Однак, якщо обмінний курс валют суттєво коливається, застосовувати середній курс за період недоцільно.

Відображення у звітності на наступні звітні дати

МСФЗ № 21визначає порядок відображення операцій в іноземній валюті, облік позитивних та негативних курсових різниць, методи перерахунку фінансової звітності, складеної в іноземній валюті.

Валютний курс- Коефіцієнт обміну однієї валюти на іншу.

Функціональна валюта- Це основна валюта, що використовується в середовищі, в якій організація здійснює свою діяльність.

Курсова різниця- Різниця, яка виникає в результаті перерахунку однієї валюти в іншу.

Операції в іноземній валюті- операції, виражені в іноземній валюті, включаючи купівлю або продаж товарів, робіт, послуг, отримання та надання кредитів, завершення невиконаних валютних контрактів, придбання та продаж активів, поява та погашення зобов'язань.

Правила визнання та оцінкивалютних операцій:

1. визнання чинного валютного курсу на дату операції (курсспот);
2. якщо погашення не відбулося в тому ж періоді, в якому відбулася подія, то відповідні грошові статті мають бути перераховані за кінцевим курсом;
3. курсові різниці, що виникають при розрахунку за грошовими статтями або при перерахунку грошових статей, визнаються як прибутки або збитки у звітному періоді;
4. негрошові статті, враховані за фактичною вартістю придбання, відображаються у звітності за курсом-спотом на дату здійснення операції;
5. негрошові статті, враховані за справедливою вартістю, наводяться у звітності з курсу-споту на дату оцінки;
6. відповідно до допустимого альтернативного порядку обліку курсові різниці внаслідок суттєвої девальвації можуть за суворих умов включатися до балансової вартості активу.

У звітності організація має розкривати: суму курсових різниць, визнаних як прибуток (збиток); чисті курсові різниці, що визнаються в окремому компоненті капіталу, а також звірку суми даних курсових різниць на початку та наприкінці звітного періоду.

Якщо організація представляє звітність у валюті, відмінної від функціональної, цей факт необхідно відобразити, і навіть розкрити причини цих відмінностей.

При перерахунку фінансової звітності зарубіжної компанії використовують 2 методи:

1. метод кінцевого курсу;
2. тимчасовий метод.

Правила перерахунку:

1. всі грошові статті перераховуються за кінцевим курсом;
2. негрошові статті перераховуються на дату їхнього придбання;
3. статті звіту про прибутки та збитки перераховуються за курсом на дату здійснення операцій або за будь-яким відповідним середньозваженим курсом за період.

У наш час люди використовують близько 180 валют по всьому світу.

Щоправда, люди не хочуть залишатися ізольованими. Їм подобається продавати, купувати, імпортувати, експортувати, торгувати один з одним і робити багато іншого - в іноземній валюті.

Якщо поглянути на міжнародний бізнес загалом, ви побачите, він живе та розвивається двома способами: або за рахунок окремих операцій в іноземній валюті, або якщо операцій стає занадто багато, міжнародна компанія відкриває філію або окремий бізнес за кордоном.

Обмінні курси змінюються щохвилини. І виникає питання, як вести бізнес за допомогою різних валют?Для вирішення подібних питань існує стандарт МСФЗ (IAS) 21 «Вплив змін валютних курсів».

Якою є мета IAS 21?

Мета МСФЗ (IAS) 21 «Вплив змін валютних курсів» - визначити:

• Як включити операції з іноземною валютою та закордонну діяльність у фінансові звіти компанії; а також
• Як перерахувати фінансову звітність у валюті подання.

Іншими словами, цей стандарт відповідає на два основні питання:

• Які обмінні курси слід використати?
• Як звітувати про прибутки чи збитки від валютних курсових різниць у фінансових звітах?

МСФЗ (IAS) 21 визначає функціональну валюту та валюту звітності, і важливо розуміти різницю між ними:

Функціональна валюта ("functional currency")- це валюта основного економічного середовища, в якому працює компанія. Це власна валюта компанії, проте інші валюти є «іноземними валютами».

Валюта звітності ("presentation currency")- Валюта, в якій компанія звітує, тобто. складає фінансову звітність.

Найчастіше функціональна валюта і валюта звітності однакові.

Однак компанія може прийняти рішення подати свою фінансову звітність у валюті, відмінній від її функціональної валюти – наприклад, під час підготовки консолідованої звітності для своєї материнської компанії в іншій країні.

Крім того, хоча компанія має лише 1 функціональну валюту, вона може використовувати одну або кілька валют звітності, якщо їй необхідно подати свою фінансову звітність у кількох валютах.

Вам також необхідно зрозуміти, що компанія має можливість вибрати валюту звітності, але вона не може вибирати свою функціональну валюту. Функціональна валюта має визначатися шляхом оцінки кількох чинників.

Як визначити функціональну валюту?

Найважливішим чинником щодо функціональної валюти є основне економічне середовище підприємства, де вона працює. Найчастіше це буде країна, в якій працює організація, але не обов'язково.

Основним економічним середовищем зазвичай є та, у якій підприємство генерує і витрачає основну частину коштів. Виходячи з цього, можна розглянути такі фактори:

• Яка валюта в основному впливає на ціни продажу товарів та послуг?
• У якій валюті виражені трудові, матеріальні та інші витрати?
• У якій валюті формуються потоки від фінансової складової діяльності (кредити, випущені пайові інструменти)?
• та інші фактори.

Іноді ціни продажів, трудові, матеріальні та інші витрати можуть бути виражені у різних валютах, і тому функціональна валюта не є очевидною.

У цьому випадку керівництво має винести судження для визначення такої функціональної валюти, яка найточніше відображає економічні наслідки основних операцій, подій та умов.

Як звітувати про операції у функціональній валюті?

Початкове визнання операцій на іноземній валюті.

Спочатку всі операції в іноземній валюті переводяться у функціональну валюту за допомогою спотового обмінного курсу ("spot exchange rate")між функціональною валютою та іноземною валютою на дату здійснення операції. Його також називають поточним обмінним курсом або спот-курсом.

Датою здійснення операції є дата первісного визнання активу або зобов'язання відповідно до МСФЗ.

Подальша оцінка та уявлення.

Згодом, наприкінці кожного звітного періоду, ви повинні перерахувати:

• Усі кошти в іноземній валюті по курсу на звітну дату ("closing rate"), тобто. курсу на дату закриття періоду/складання звітності;
• Усі немонетарні статті, що оцінюються за історичної (початкової) вартості- за обмінним курсом на дату здійснення операції (історичний курс);
• Усі немонетарні статті, які оцінюються за справедливою вартістю з використанням обмінного курсу на дату оцінки справедливої ​​вартості.

Монетарними статтями ("monetary items")у контексті цього стандарту вважаються кошти та його еквіваленти – термінові ліквідні активи.

Немонетарні статті ("non-monetary items")- це всі інші активи та зобов'язання, які не є монетарними статтями.

Питання визначення монетарних та немонетарних статей.

Як звітувати про курсові різниці?

Усі курсові різниці ("exchange differences")визнаються у складі прибутку чи збитку, крім таких винятків:

• Оскільки прибуток або збитки від курсової різниці за немонетарними статтями визнаються послідовно, кожен компонент такого прибутку або збитку визнається таким же чином. Наприклад, якщо прибутки або збитки були визнані в іншому сукупному доході (OCI), то кожен компонент обмінного курсу цього прибутку або збитку буде також визнаний у OCI.
• Прибуток або збиток від курсової різниці за монетарною статтею, яка є частиною чистих інвестицій в іноземному підрозділі компанії, визнається:
  • В окремій фінансовій звітності цієї компанії або її іноземного підрозділу: у складі прибутку чи збитку;
  • У консолідованій фінансовій звітності: спочатку у складі іншого сукупного доходу, та був під час вибуття чистих інвестицій у зарубіжний підрозділ вони реклассифицируются до складу прибутку чи збитку.

Якщо компанія змінює функціональну валюту, вони застосовує процедури перерахунку у нову функціональну валюту з дати зміни.

Як перерахувати фінансову звітність до валюти звітності?

Коли компанія представляє свою фінансову звітність у валюту звітності, відмінну від її функціональної валюти, правила перерахунку залежать від того, працює компанія в економіці без гіперінфляції чи ні.

Негіперінфляційна економіка.

Коли функціональна валюта НЕ є валютою гіперінфляційної економіки, компанія повинна перерахувати:

• Усі активи та зобов'язання щодо кожного звіту про фінансове становище (в т.ч. порівняльні дані) з використанням кінцевого курсу на дату складання звіту про фінансове становище.
  Тут це правило застосовується також для коригування гудвілу та справедливої ​​вартості.
• Усі доходи та витрати та інші статті звітів про прибуток та збитки та іншій сукупному доході (в т.ч. порівняльні дані) з використанням обмінних курсів на дату здійснення операцій.
  Стандарт МСФЗ (IAS) 21 також дозволяє використовувати середні курси за період з практичних міркувань, але якщо обмінні курси протягом звітного періоду сильно коливаються, то використання середніх значень не підходить.

Усі курсові різниці, які під час перерахунку визнаються у складі іншого сукупного доходу як окремий компонент капіталу.

Однак, коли компанія розпоряджається іноземним підрозділом, кумулятивна сума курсових різниць, що належать до цього іноземного підрозділу, рекласифікується з капіталу на прибуток чи збиток, при визнанні прибутку чи збитку від вибуття.

Гіперінфляційна економіка.

Коли функціональна валюта суб'єкта є валютою гіперінфляційної економіки, тоді підхід трохи змінюється:

Фінансова звітність компанії за поточний рік перераховується насамперед відповідно до вимог МСФЗ (IAS) 29 «Фінансова звітність у гіперінфляційній економіці». Порівняльні дані використовуються аналогічно до показників поточного року у фінансовій звітності за попередній звітний період.

Тільки після цього застосовуються самі процедури, які описані вище.

Якщо організація укладає угоди в іноземній валюті, до її складу входять іноземні підрозділи або організація представляє свою фінансову звітність в іноземній валюті, виникає необхідність відображення операцій в іноземній валюті, показників іноземного підрозділу у звітності, а також перерахування фінансової звітності у валюту подання. Який обмінний курс застосовувати та як відображати вплив змін обмінних курсів у фінансовій звітності? На ці та інші питання має відповісти Міжнародний стандарт фінансової звітності (IAS) 21 «Вплив змін валютних курсів».

Цей стандарт був запроваджений на території РФ Наказом Мінфіну від 28.12.2015 № 217н.

Відображення операцій в іноземних валютах у функціональній валюті

Для застосування IAS 21 Вплив змін обмінних курсів валют розрізняють поняття «функціональна валюта», «іноземна валюта» і «валюта подання звітності».

Функціональна валюта – це валюта, що використовується в основному економічному середовищі, в якому організація веде свою діяльність.

Іноземна валюта – це валюта, відмінна від функціональної валюти організації.

Валюта подання звітності – це валюта, у якій подається фінансова звітність.

Операції в іноземній валюті при первісному визнанні враховуються у функціональній валюті за поточним обмінним курсом іноземної валюти, визначеним на дату операції. Датою операції вважається дата, яку вперше виконані критерії визнання операції відповідно до МСФЗ. Якщо обмінний курс суттєво не вагається, для зручності можна використовувати середній курс за тиждень або навіть місяць.

Для цілей подальшої оцінки важливо розрізняти монетарні та немонетарні статті.

Монетарні статті – це одиниці наявної валюти, а також активи та зобов'язання до отримання або виплати, виражені фіксованою чи визначеною кількістю валютних одиниць (гроші в касі та на рахунках, дебіторська та кредиторська заборгованість). Відповідно інші статті будуть немонетарними (наприклад, запаси, основні засоби).

На кінець кожного звітного періоду:

• монетарні статті в іноземній валюті перераховуються за курсом на звітну дату;
• немонетарні статті, що оцінюються за історичною вартістю в іноземній валюті, перераховуються за обмінним курсом на дату операції;
• немонетарні статті, що оцінюються за справедливою вартістю в іноземній валюті, перераховуються за обмінним курсом на дату оцінки справедливої ​​вартості.

Визнання курсових різниць

Курсові різниці, що виникають під час розрахунків за монетарними статтями або при перерахунку монетарних статей, у загальному випадку визнаються у складі прибутку або збитку за період, у якому вони виникли.

Перерахунок у валюту подання звітності

Якщо валюта подання звітності відрізняється від функціональної валюти організації, організація перераховує свої результати та фінансове становище у валюту подання звітності. Наприклад, для подання консолідованої фінансової звітності, коли до групи входять організації із різними функціональними валютами.

Порядок перерахунку наступний:

• активи та зобов'язання у кожному з поданих звітів про фінансове становище (включаючи порівняльні дані) перераховуються за курсом на звітну дату;
• доходи та витрати для кожного звіту, що представляє прибуток або збиток та інший сукупний дохід (включаючи порівняльні дані), перераховуються за обмінними курсами на дати відповідних операцій;
• всі виникаючі результаті перерахунку курсові різниці визнаються у складі іншого сукупного доходу.

Розкриття інформації

У своїй фінансовій звітності організація у загальному випадку має розкривати:

• суму курсових різниць, визнану у складі прибутку чи збитку;
• чисті курсові різниці, визнані у складі іншого сукупного доходу та класифіковані як окремий компонент власного капіталу, а також звіряння суми таких курсових різниць на початок та на кінець періоду.

Якщо валюта подання звітності відрізняється від функціональної валюти, цей факт необхідно вказати, а також розкрити інформацію про функціональну валюту та причини використання іншої валюти подання звітності.

Якщо організація, що звітує, або іноземний підрозділ, що є істотним для організації, що звітує, змінює свою функціональну валюту, необхідно розкрити факт зміни і його причини.