Облік винагород при обчисленні середнього заробітку. Якщо було нараховано премію - бухгалтерські проводки Як врахувати винагороду

Якщо автор, який не перебуває в штаті організації, створює твір на її замовлення, то винагороду за таким договором врахуйте у складі витрат на оплату праці (п. 21 ст. 255 НК РФ, п. 4 листа Мінфіну Росії від 16 червня 2003 р. № 04-04-04/63) або у складі інших витрат (підп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, лист УФНС Росії по м. Москві від 25 січня 2007 р. № 09-14/006377). За якою статтею витрат при розрахунку прибуток врахувати винагороди за договорами авторського замовлення, організація вправі вирішити самостійно (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Якщо права на твір використані для створення нематеріального активу, то винагороду за авторським договором, у тому числі за договором замовлення, включіть до первісної вартості нематеріального активу (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).

В інших випадках винагороду за авторським договором врахуйте у складі інших витрат (підп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 14 вересня 2004 р. № 03-03-01-04/4/5 та від 3 вересня 2004 р. № 03-03-01-04/1/24).

Чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток винагороду за договором авторського замовлення, укладеним зі співробітником, який перебуває в штаті організації?

Так можна.

Винагороди за договорами авторського замовлення при розрахунку прибуток можна врахувати як і, як і винагороди за цивільно-правовими договорами (п. 21 ст. 255 НК РФ, п. 4 листи Мінфіну Росії від 16 червня 2003 р. № 04-04- 04/63). У Податковому кодексі РФ сказано, що за цією статтею витрат враховуються лише виплати громадянам, які не перебувають у штаті організації. Однак і винагороди, перераховані штатним співробітникам, можна списати у зменшення оподатковуваного прибутку у складі інших витрат за підпунктом 49 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ (листа Мінфіну Росії від 27 березня 2008 р. № 03-03-06/3/7, 26 січня 2007 р. № 03-04-06-02/11 та ФНП Росії від 20 жовтня 2006 р. № 02-1-08/222).

Також винагороди за договорами авторського замовлення можна врахувати у складі інших витрат на підставі підпункту 37 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ (листа Мінфіну Росії від 7 травня 2008 р. № 03-03-06/1/303, УФНС Росії по м. Москві від 25 січня 2007 р. № 09-14/006377). За умови, що предметом договору авторського замовлення є надання замовнику прав використання твори (ст. 1288 ДК РФ).

За якою із зазначених статей витрат списати винагороди за договорами авторського замовлення, організація має право вирішити самостійно (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Якщо права на твір використані до створення нематеріального активу, то винагороду за договором авторського замовлення включіть у початкову вартість нематеріального активу (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Такий документ принципал має зареєструвати у Книзі покупок та журналі отриманих рахунків-фактур. а) принципал продає товари через агента Дебет 45 Кредит 41 - Товари передані агенту на реалізацію; Дебет 62 Кредит 90 - Відбито виторг від продажу товарів; Дебет 90 Кредит 68 - Нарахований ПДВ від реалізації; Дебет 90 Кредит 45 - Списано собівартість реалізованих товарів; Дебет 44 Кредит 76 с/рахунок «Розрахунки з агентом» – Нараховано агентську винагороду; Дебет 19 Кредит 76 с/рахунок «Розрахунки з агентом» – Прийнятий до відрахування ПДВ щодо винагороди; Дебет 76 с/рах «Розрахунки з агентом» Кредит 62 – Зараховано заборгованість покупців; Дебет 68 Кредит 19 – Прийнятий ПДВ до відрахування з агентської винагороди; Дебет 51 Кредит 76 с/рахунок «Розрахунки з агентом» – На розрахунковий рахунок отримано гроші від продажу товарів.

Агентський договір: проводки

Наприклад, за контрактом одна сторона бере на себе зобов'язання щодо реалізації товарів на суму сто тисяч рублів. За виконання доручення комісія посередника становитиме 5%.

Свої 5000 руб. агент отримує згідно з тим порядком, який був спочатку прописаний у контракті. Якщо угода сторін передбачає виплату належних виконавцю сум після того, як затверджено звіт про виконану роботу, свої 5% агент отримає через виплату (перерахування) стороною замовника після виконання договірних зобов'язань.

Якщо договором передбачено порядок утримання посередником належних йому сум, після виконання взятих зобов'язань агент направляє принципалу суму з відрахуванням власного комісійної винагороди. Зміст договору Агентська угода належить до договорів цивільно-правового характеру.

Агентська винагорода: що це таке, як виплачується, нюанси бухобліку

За його відсутності інспектори ІФНС можуть подати угоду в рамках договору купівлі-продажу, що тягне за собою більш суттєве оподаткування. Питання № 3. Чи можна в агента використовувати при оподаткуванні прибутку будь-які витрати, що виникають під час виконання зобов'язань? Ні, у складі витрат приймаються лише витрати, наведені в гол.
25

НК РФ і які мають пряме відношення до правочину. Якщо підприємство веде іншу діяльність, крім посередницької, необхідний окремий аналітичний облік витрат. Питання № 4. Як уникнути сплати ПДВ агентом у разі перерахування авансу від принципала до проведення розрахунків, а винагороду від угоди не отримано? В зв'язку з тим що грошові коштиПринципи не є власністю агента, уникнути зобов'язання з ПДВ можна при внесенні в договір умови про оплату послуг після відвантаження товарів (виконання зобов'язань із затвердженням звіту).

Бухгалтерський облік агентського договору

• Головна
• Основні поняття бухобліку

Агентський договір укладається між принципалом та агентом, який зобов'язує за винагороду та за дорученням іншої сторони або від свого імені здійснювати юридично значні події. Договір має терміновий чи безстроковий період дії.

Увага

Посередницька угода оформляється у формі договору доручення чи комісії. Для правильної постановки та реалізації обліку операцій необхідно знати правову основу посередницьких договорів.

У статті нижче розберемо як здійснюється податковий та бухоблік агентських договорів (облік комісійної винагороди). Положення агентського договору Договір укладається у письмовій формі із включенням обов'язкових умов, що визначають основні моменти ведення обліку.

У документі зазначаються:

• Коло юридичних дій агента. Договір, який не містить предмета, може бути визнаний нікчемним.

Проведення за агентським договором - як ведуть облік принципал і агент

Важливо! Для виключення можливих непорозумінь щодо того, що об'єктом оподаткування є лише агентська винагорода, слід дуже уважно поставитися до оформлення документації на стадії укладання контракту. Ось так буде виглядати покрокова проводка бухгалтерського облікуСторони виконавця: Особливості ведення обліку у принципала У зв'язку з тим, що сторона виконавця надає лише посередницькі послуги, об'єктом для оподаткування ПДВ у принципала буде повна вартість товарів або виконаного сервісу.

Слід врахувати, що з нарахування ПДВ використовуватиметься найбільш рання дата щодо вибору дати відвантаження чи дати фактичної оплати послуг повністю чи частково відповідно до п.1, ст.167 таки Податкового Кодексу РФ.
Документ 62.1 90.1 Відображено виторг від реалізації (оренди) 12 600 000 Акт про реалізацію 90.3 68(ПДВ) Нараховано ПДВ з реалізації (12 600 000*18/118) 1 922 033 Рахунок-фактуру видано (500 000 - 500 000 * 18/118) 423 729 Бухгалтерська довідка 19 60(76) НДС на сумму вознаграждения агента (423 729*18%) 76 271 Бухгалтерская справка 68(НДС) 19 НДС принят к вычету 76 271 Книга покупок 51 62.1 Отражено поступление средств от аренды за вычетом вознаграждения агента 12 100 000 Выписка банка 76 62.1 Відображено залік винагороди агента в рахунок оплати 500 000 Бухгалтерська довідка Іншим варіантом обліку агентської винагороди може бути перерахування винагороди безпосередньо агенту: Дт Кт Опис операції Сума, руб. Документ 60(76) 51 Перераховано винагороду агенту 500 000 Платіжне дорученнявих.

Особливості агентського договору у бухгалтерському обліку

Товарна накладна 51 62 Оплата реалізованого товару покупцями 63 000 Банківська виписка 51 62 Аванси отримані Надходження авансів у рахунок майбутніх поставок 32 000 Банківська виписка 76/2 76/3 Надання звіту агента з реалізованого та оплаченого товару 0 Нарахування агентської винагороди 4 410 Звіт агента 76/3 76/4 Утримання винагороди з виручки ТОВ «Плюс» 4 410 Звіт агента 90/3 68 ПДВ ПДВ від суми винагороди 673 Звіт агента 90/2 26 Списання витрат агента 2 90/9 99 Відображено прибути від посередницьких операцій 3 507 Звіт агента 76/3 51 Перерахування виручки ТОВ «Плюс» за вирахуванням винагороди 58 590 Платіжне доручення При відображенні проводок за договором, принципалом та агентом слід пам'ятати про дотримання всіх необхідних вимог до вимог на підставі яких здійснюються такі операції.

Облік агентських договорів у "1с:бухгалтерії 8"

Агента наступним чином: Дебет 50 (51) Кредит 62, субрахунок «Розрахунки з отриманих авансів»- отримано аванс від замовника; Дебет 62 Кредит 76, субрахунок «Розрахунки з принципалом» - відображена реалізація послуг (робіт) у рамках агентського договору; Дебет 62, субрахунок «Розрахунки з отриманих авансів» Кредит 62- зарахована сума авансу; Дебет 50 (51) Кредит 62 - отримані кошти від замовника в порядку остаточного розрахунку; Дебет 76, субрахунок «Розрахунки з принципалом» Кредит 51- кошти, з відрахуванням утриманого агентського винагороди, перераховані принципалу; Дебет 62 Кредит 90, субрахунок «Виручка» (91, субрахунок «Інші доходи») - відображена виручка у вигляді агентської винагороди; Дебет 76, субрахунок «Розрахунки з принципалом» Кредит 62 - відображено залік агентської винагороди; Дебет 90-3 Кредит 68-2 - нарахований ПДВ на агентську винагороду.

Бухгалтерські проведення за агентським договором у принципала

Тому вигідніше використовувати змішаний спосіб оплати - ризики значно знижуються. Оплату краще нараховувати після вчинення правочину, хоча деякі підприємці дають можливість агенту перераховувати собі винагороду з отриманих ним коштів. Незважаючи на те, що замовник знімає тягар розрахунків, виникають ризики додаткових вимог з боку податкової служби.
З цієї причини діяльність страхових агентів у багатьох компаніях організована наступним чином: агент укладає договір з клієнтом, видає йому поліс, отримує від нього гроші, перераховує їх в організацію (здає до каси в банк, наприклад), фірма потім перераховує наприкінці місяця винагороду на картковий рахунок. Компаніями використовуються та інші способи нарахування виплат. Проблеми тут полягають у правильному складанні податкової та бухгалтерської звітності.
Популярність використання агентського договору пояснюється тим, що використання такого виду цивільно-правових відносин забезпечує організації як зниження витрат робочого часу, а й податкову оптимізацію. У цій статті ми поговоримо про те, що таке агентська угода, хто є її підписантами, а також на прикладах розглянемо особливості відображення операцій за договором в обліку. Зміст

• 1 Агентський договір та його підписанти
• 2 Відображення операцій з агентського договору у бухгалтерському обліку
• 3 Облік у принципала - приклад
• 4 Облік у агента

Агентський договір та його підписанти Агентським договором називають угоду, згідно з якою одна із сторін приймає на себе зобов'язання щодо виконання робіт, послуг, при цьому друга сторона доручає виконання таких робіт за винагороду.

Як проводити в бухобліку агентську винагороду

В обліку ТОВ «Технік» відображаються проведення:

• Дп 51 Кт 76/1 – у сумі 100 000 рублів отриманого авансу.
• Дп 60 Кт 51 – у сумі 85 000 рублів, перерахованих за постачання товару.
• Дп 76/1 Кт 60 – зобов'язання постачальника погашено у сумі 85 000 рублів.
• Дп 002 – визначено зберігання товар, отриманий від постачальника.
• Дп 76/1 Кт 76/2 – у сумі 15 000 рублів винагороди.
• Дп 76/2 Кт 90/1 – відбито отриманий доход.

Із суми винагороди нараховується ПДВ та визначається фінансовий результат. Особливості обліку у принципала Оформлення операцій принципалу залежить від даних звітів агента. Виручкою принципала служить весь отриманий від угоди дохід. Витратна частина складається із сум, сплачених за отримання товару та винагороди агенту. Підприємства використовують рахунок 76 та субрахунки, аналогічні відкритим агентом.

Важливо

Право закріплюється у договорі (див. → Зразок заповнення агентського договору 2018) Розглянемо приклад отримання винагороди утриманням. Підприємство ТОВ "Книжник" є принципалом по відношенню до ТОВ "Технік".

У рамках укладеного договору винагорода за посередницьке придбання товару утримується з авансу, перерахованого агенту. В обліку ТОВ «Технік» використовує субрахунки 76/1 для розрахунків із принципалом та 76/2 для обліку винагороди. За умовами договору підприємство-агент отримало аванс у вигляді 100 000 рублів. Суму винагороди за підсумками виконання зобов'язань визначено у розмірі 15%.

ІП на загальної системиі юридичні особиведуть повноцінну бухгалтерську звітність, зокрема, ведуться записи щодо бухгалтерських проводок.

І там, і там є звіт агента згідно з договором між ним і замовником, форма звіту та його наповнення визначаються сторонами угоди. Основна вимога до нього — відповідність законодавству про бухгалтерський та податковий облік, щоб його дані можна було використати для формування звітності.

Закон дає право принципалу не погоджуватися з витратами агента, що направляються претензії письмово, з їхньої відправку дається місячний термін. Претензії також є елементом побудови звітності.

Щодо проводок, агенту потрібно зробити запис за рахунком №76, рахунок №90 йому заповнювати не треба, тому що надходження не вважаються виручкою:

• Дп 51 Кт 76 – кошти, отримані від принципала агентом витрати на виконання зобов'язань;
• Дп 60 Кт 51 - витрати агента у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором (купівлі, витрати на послуги);
• Дп 76 Кт 60 - витрати, сплачені замовником;
• Дп 76 Кт 90.1 - кошти, які є винагородою виконання зобов'язань;
• Дп 90.3 Кт 68.2 -кошти, виплачені з ПДВ.

Принципал заповнює 76 рахунок, щоб відобразити перерахування коштів агенту:

• Дп 10 Кт 60 - відмітка відвантаження товарів постачальником;
• Дп 19 Кт 60 - виплати з ПДВ за відвантажені товари;
• Дп 10 Кт 60 - облік оплати послуг агента ціни товарів;
• Дп 19 Кт 60 - суми ПДВ за договором з агентом;
• Дп 60 Кт 76 – заборгованість перед постачальником;
• Дп 62 Кт 76 – заборгованість перед агентом;
• Дп 68 Кт 19 – облік сум на виплату ПДВ;
• Дп 51 Кт 76 - гроші, що залишилися.

Порядок бухгалтерського обліку винагород за цивільно-правовими договорами залежить з одного боку, від цього, ким є виконавець і, з іншого боку – якого підрозділу і яку він виконує. Докладніше про це читайте у нашій статті, підготовленій експертами бератора.

Організація може оплачувати роботу працівників не лише за трудовим, а й Цивільно-правовим договором укладається відповідно до вимог цивільного, а не трудового законодавства.

До цивільно-правових договорів належать:

• договори підряду (гл. 37 ЦК України);
• договори надання послуг (гол. 39 ДК РФ);
• договори доручення (гл. 49 ЦК України);
• (Гл. 52 ДК РФ);
• авторські договори (гл. 70 ЦК України).

Хто може працювати за цивільно-правовим договором

Цивільно-правовий договір може бути укладений:

• із працівником організації;
• з особою, яка не перебуває з організацією у трудових відносинах.

Якщо цивільно-правовий договір укладено з працівником організації, то робота за цим договором повинна виконуватись у неробочий час. Інакше така праця буде вважатися. При цьому за трудовим та цивільно-правовим договорами працівник повинен виконувати різну роботу.

ПРИКЛАД. ЯК ЗАКЛЮЧИТИ ДОГОВІР ПОДРЯДУ

У ТОВ «Пасив» О.М. Іванов працює за трудовим договором сторожем.

"Пасив" уклав з Івановим договір підряду. Відповідно до договору, Іванов має зробити прибирання складських приміщень організації. Трудовий договір при цьому з Івановим не розривається.

Що врахувати у договорі

Як правило, цивільно-правові договори із сторонніми особами укладаються, якщо в штаті організації немає необхідних спеціалістів або організація не може виконати ті чи інші роботи власними силами.

Організація сама вирішує, чи прийняти людину на роботу або укласти з нею цивільно-правовий договір.

Людина, що працює за цивільно-правовим договором, не підпорядковується внутрішньому розпорядку організації, і на неї не поширюються норми (тривалість робочого дня, порядок оплати роботи у святкові та вихідні дні, мінімальний розмір оплати праці тощо).

За цивільно-правовим договором відпустку не належить. Якщо в такому договорі встановлено, що працювати потрібно у святкові та вихідні дні, то ця умова має бути виконана.

За цивільно-правовим договором оплачується лише результат роботи. У договорі зазначають:

• роботи (послуги), які мають бути виконані;
• порядок сплати результатів роботи;
• дати початку та закінчення робіт;
• порядок здачі-приймання робіт;
• вимоги щодо якості робіт;
• відповідальність сторін порушення умов договору.

Зверніть увагу

На особливому місці з погляду бухгалтерського обліку та оподаткування у ряді цивільно-правових договорів знаходиться договір оренди (гл. 34 ЦК України). Як відомо, орендувати у фізичної особи можна транспортний засіб як без екіпажу, так і з екіпажем. Від цього залежить оподаткування. Тому вартість оренди та вартість послуг з керування автомобілем у договорі оренди транспортного засобуз екіпажем варто прописати окремо.

Як прийняти роботу

Факт виконання робіт (надання послуг) підтверджується актом їхнього приймання-здавання.

Форму акта приймання-здачі робіт (послуг) за цивільно-правовим договором законодавством не встановлено.

Однак ви можете оформити такий акт за формою, передбаченою для приймання-здавання робіт за трудовим договором (форма № Т-73, затверджена постановою Держкомстату Росії від 5 січня 2004 № 1).

Зразок заповнення акту

Неякісна робота

Якщо ті чи інші роботи виконані неякісно, ​​то на свій вибір організація може вимагати:

• безоплатного усунення всіх недоліків;
• зменшення ціни договору;
• відшкодування своїх витрат усунення недоліків (якщо за договором замовник має право усувати недоліки роботи підрядника).

Людина, яка працює за цивільно-правовим договором, що завдала організації шкоди, зобов'язана відшкодувати її в повному обсязі.

Відшкодуванню підлягає як прямий збиток (вартість відсутніх чи зіпсованих цінностей), і втрачена вигода, не отримана організацією.

Зверніть увагу: втрачена вигода відшкодовується лише у судовому порядку.

ПРИКЛАД. Як відшкодувати збитки за договором підряду

Адміністрація концертного залу за договором підряду найняла робітників для встановлення у залі крісел.

Винагорода за роботу встановлено у договорі у розмірі 75 000 руб.

У процесі роботи 7 крісел були зіпсовані. Вартість одного крісла складає 1150 руб.

Відповідно до договору робітники зобов'язані відшкодувати вартість зіпсованих крісел.

При цьому ціна договору буде зменшена на вартість зіпсованих крісел і становитиме:

75 000 руб. − (1150 руб. × 7 шт.) = 66 950 руб.

Також відповідно до умов договору робітники повинні відшкодувати суму доходу концертної зали, яку він втратив внаслідок того, що не зміг забезпечити місцями всіх глядачів (втрачена вигода).

Так, якщо вартість вхідного квитка в концертний зал - 400 руб., То сума втраченої вигоди складе:

400 руб. × 7 шт. = 2800 руб.

Для стягнення втраченої вигоди організація має звернутися до суду.

Вибираємо бухгалтерські рахунки

Сума винагороди, нарахованої за цивільно-правовим договором, може:

• включатися до складу витрат за звичайними видами діяльності;
• включатися до складу вкладень у необоротні активи;
• збільшувати
• включатись до складу інших витрат;
• виплачуватись за рахунок оцінного резерву (наприклад, резерв із гарантійного ремонту готової продукції).

Якщо винагорода нараховується працівнику вашої організації, його сума відбивається за кредитом рахунки 70, і якщо громадянину, не що перебуває у штаті організації, то з кредиту рахунки 76.

Кореспондуючий рахунок вибирайте виходячи з того, для якого підрозділу та яку роботу виконує громадянин за договором. При нарахуванні винагороди за договором, що передбачає виконання робіт для потреб основного (допоміжного, обслуговуючого) провадження, зробіть проведення:

ДЕБЕТ 20 (23, 29)   КРЕДИТ 70 (76)
- нараховано винагороду працівнику (сторонній особі), який виконує роботи для потреб основного (допоміжного, обслуговуючого) виробництва.

Якщо договір передбачає виконання робіт, пов'язаних із управлінням організацією (наприклад, фінансовий аналіздіяльності організації), то зробіть запис:

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 70 (76)
- нараховано винагороду працівнику (сторонній особі), який виконує роботи, пов'язані з управлінням організацією.

При нарахуванні винагороди за договором, який передбачає виконання робіт, пов'язаних із продажем готової продукції або товарів, зробіть проведення:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 70 (76)
- нараховано винагороду працівнику (сторонній особі), який виконує роботи, пов'язані з продажем готової продукції або товарів.

Винагороду за цивільно-правовими договорами відображають у складі вкладень у необоротні активи, якщо роботи (послуги) пов'язані:

• зі створенням чи купівлею основних засобів ( нематеріальних активів);
• з доведенням основних засобів (нематеріальних активів) до стану, придатного для використання;
• чи реконструкцією основних засобів.

Нарахування винагороди за вказані роботи відобразіть проводкою:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 70 (76)
- Нараховано винагороду працівнику (сторонній особі), що виконує роботи, пов'язані зі створенням необоротних активів.

Якщо ті чи інші роботи (послуги) пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів, сума винагороди збільшує їх вартість.

При нарахуванні винагороди зробіть запис:

ДЕБЕТ 10 (41)   КРЕДИТ 70 (76)
- нараховано винагороду працівнику (сторонній особі) з робіт, пов'язаних із придбанням матеріально-виробничих запасів.

Винагороду за цивільно-правовим договором включають до складу інших витрат, якщо вона нараховується за роботи, не пов'язані з виробництвом та продажем готової продукції або товарів (благодійна діяльність, проведення спортивних заходів, організація відпочинку та розваг тощо).

Якщо виконання робіт пов'язані з отриманням організацією інших доходів (наприклад, ремонт основних засобів, зданих у найм), їх суму враховують у складі інших витрат.

У зазначених випадках при нарахуванні винагороди зробіть в обліку запис:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70 (76)
- працівнику (сторонній особі) нараховано винагороду, що включається до складу інших витрат.

У складі інших витрат враховують також винагороду працівникам, які ліквідують наслідки надзвичайних подій (стихійного лиха, повені та ін.).

При нарахуванні винагороди таким працівникам зробіть запис:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70 (76)
- нараховано винагороду працівникові (сторонній особі), який виконує роботи з ліквідації наслідків надзвичайних обставин.

Якщо ваша компанія не може уникнути будь-яких витрат у майбутньому, вона має створити оцінне зобов'язання. Гарантійний ремонт є одним із цих випадків.

Якщо організація сформувала резерв із гарантійного ремонту готової продукції, то суму винагороди за договором, пов'язаним з їх виконанням, відобразіть записом:

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 70 (76)
- Нараховано винагороду працівнику (сторонній особі) за рахунок раніше створеного резерву.

При оренді у фізичної особи транспортного засобу з екіпажем на суму винагороди за надання послуг з управління роблять проведення:

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 69-2
- нараховано внески на обов'язкове пенсійне страхування;

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 69-3
- Нараховано внески на обов'язкове медичне страхування.

При оренді у фізичної особи транспортного засобу без екіпажу на суму винагороди щомісяця протягом терміну дії договору оренди роблять запис:

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 70 (76)
- включені у витрати орендні платежіза місяць.

Зверніть увагу

Для обліку орендованого майна використовують позабалансовий рахунок 001 «Орендовані кошти» у сумі, зазначеній у договорах оренди. На орендований об'єкт відкривають інвентарну картку. Амортизацію по отриманому в оренду основному засобу орендар не нараховує.

Виплата винагороди

Виплату винагороди за цивільно-правовими договорами відобразите записом:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 50-1
- Виплачено винагороду працівнику (сторонній особі) за договором через касу організації.

Якщо винагорода перераховується за безготівковим розрахунком, зробіть запис:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 51
- Перераховано винагороду працівнику (сторонній особі) за договором на банківський рахунок одержувача.

ПДФО з виплат за цивільно-правовими договорами утримується із суми винагороди працівника при її виплаті.

При утриманні податку на доходи фізичних осіб із суми винагороди, що виплачується за договором цивільно-правового характеру фізичній особі, яка не зареєстрована як індивідуальний підприємець, зробіть проведення:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»
- Утримано податок на доходи фізичних осіб із суми винагороди (орендної плати).

Винагороди за цивільно-правовими договорами (крім договору оренди) та за послуги керування автомобілем за договором оренди транспортного засобу з екіпажем обкладають внесками на обов'язкове пенсійне страхування та внесками на обов'язкове медичне страхування.

Розглянемо основні правила визнання та розкриття інформації по МСФЗ про всілякі винагороди, що надаються працівникам роботодавцями.

Стандарт МСФЗ (IAS) 19 «Винагороди працівникам» наказує правила визнання та розкриття інформації про різні види винагород, які роботодавці надають своїм співробітникам.

Наприклад, ви могли читати або чути про винагороди, які Google надає своїм співробітникам. Назвемо кілька з них (крім звичних зарплат): безкоштовні стрижки, вишукана кухня, високотехнологічні туалети, медична допомогана місці, страхування подорожей, забавні речі поряд з офісом, оплачувана відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами тощо.

Google навіть надав «посібник у разі смерті на робочому місці»- якщо співробітник Google вмирає під час роботи, його дружина або чоловік продовжують отримувати 50% річного окладу співробітника протягом наступного десятиліття.

Але тепер поглянемо на це з погляду фінансового директора. Проблем з урахуванням такої винагороди, як заробітна плата чи безкоштовні зачіски немає. Але як щодо цієї посмертної допомоги?

Проблема тут у тому, що винагорода не виплачується, поки співробітник працює у компанії... лише потім. І Google дійсно не знає, коли вмирають співробітники, а отже, коли зобов'язання підлягає оплаті.

І тут IAS 19 грає вирішальну роль. У ньому розповідається, як враховувати різні видивинагород співробітникам і як їх подавати у фінансовій звітності.

Чому IAS 19?

Основне завдання МСФЗ (IAS) 19 - визначити правила обліку та розкриття інформації про винагороди співробітників. IAS 19 вимагає, щоб компанія визнала:

• зобов'язання, якщо працівник надав послугу в обмін на винагороду із виплатою його в майбутньому; а також
• витрати, якщо фірма отримує економічну вигоду від послуг, наданих працівником за винагороду.

Це явна демонстрація принципу відповідності ("matching principle")- Визнання витрат у період визнання відповідного доходу.

Таким чином, Google має визнати:

• зобов'язання за свою посмертну винагороду, коли працівник справді працює (а не коли він вмирає);
• витрати, коли споживаються результати роботи працівника.

Класифікація винагород працівникам.

МСФЗ (IAS) 19 класифікує винагороди працівникам за 4-ма основними категоріями:

• Короткострокові винагороди;
• Винагороди після закінчення трудової діяльності;
• Інші довгострокові винагороди;
• Вихідна допомога.

Кракстрокові винагороди працівникам ("short-term employee benefits")= винагороди працівникам (крім вихідної допомоги), які, як очікується, будуть повністю надані до закінчення 12-місячного строку після закінчення річного звітного періоду, в якому працівники надали відповідну послугу.

Винагороди після закінчення трудової діяльності ("post-employment benefits")= винагороди працівникам (крім вихідних допомог та поточних винагород працівникам), які підлягають виплаті після закінчення трудової діяльності.

Інші довгострокові винагороди ("other long-term benefits")= всі винагороди працівникам, крім поточних винагород працівникам, винагород після закінчення праці та вихідних посібників.

Вихідна допомога ("termination benefits")= винагороди працівникам, надані у разі припинення роботи працівника у цій компанії в результаті:

• (a) рішення компанії звільнити працівника до нормальної дати його виходу на пенсію; або
• (б) рішення працівника прийняти запропоновану винагороду в обмін на припинення роботи в компанії.

Тепер, як ви вважаєте, в яку категорію потрапляє посмертна винагорода Google? З'ясуємо це далі.

Що таке короткострокові винагороди працівникам?

Короткострокові винагороди працівникам включають усі нижчеперелічені пункти (якщо вони підлягають сплаті протягом 12 місяців після закінчення звітного періоду):

• заробітна плата, оклади та внески на соціальне страхування;
• щорічна оплачувана відпустка та оплачувана через хворобу відпустка;
• програми участі працівників у прибутку компанії ("profit-sharing")та бонуси (премії); а також
• негрошові винагороди (такі як медичне обслуговування, житло, автомобілі та безкоштовні або субсидовані товари для працівників).

Всі витрати Google на безкоштовні стрижки або вишукані страви, ймовірно, належать до останньої категорії.

Як враховувати короткострокові винагороди працівникам?

Компанія визнає короткострокові винагороди працівникам як витрати у складі прибутку чи збитку (крім випадків, коли інший стандарт МСФЗ наказує чи дозволяє включення винагороди у вартість активу).

Витрати визнаються у сумі короткострокових винагород працівникам, які, як очікується, будуть виплачені.

Бухгалтерська проводка виглядає так:

• Дебет. Витрати на винагороду працівникам (прибуток чи збиток) або вартість іншого активу (звіт про фінансовому становищі).
• Кредит. Зобов'язання перед працівниками або нараховані витрати чи кошти, якщо вони виплачені.

Короткострокові оплачувані відпустки:Очікувана вартість поточної оплачуваної відпустки визнається:

• коли працівник надає послуги, що дає йому право накопичувати майбутні оплачувані відпустки (у разі накопичення невикористаних оплачуваних відпусток);
• або коли працівник скористався відпусткою.

Участь працівників у прибутку та бонуси:компанія повинна визнати зобов'язання щодо участі у прибутку та бонусах, якщо

• компанія має юридичне чи конструктивне (мається на увазі нею) зобов'язання зробити такі виплати; і
• може бути зроблено надійну оцінку цього зобов'язання.

Вищезгадане зобов'язання існує тоді і тільки тоді, коли компанія не має фактичної альтернативи, крім як виплатити винагороду за цим зобов'язанням.

Що таке винагороди після закінчення трудової діяльності?

Винагороди після закінчення трудової діяльності включають такі винагороди, як різні пенсії, допомога у виході на пенсію, страхування життя та медична допомога після виходу на пенсію.

Існує два основні види пенсійних програм:

• Програми із встановленими внесками;
• Програми із встановленими виплатами

Дуже важливо розуміти різницю між ними та правильно класифікувати вашу пенсійну програму, оскільки порядок обліку кожного з них абсолютно різний.

Що таке пенсійні програми із встановленими внесками?

Програми з встановленими внесками є програми виплат після закінчення трудової діяльності, відповідно до яких компанія сплачує фіксовані внески в окрему організацію (пенсійний фонд).

При цьому компанія не бере на себе юридичне або конструктивне зобов'язання робити додаткові внески, якщо у фонду не виявиться достатніх активів для оплати всіх винагород, що належать працівникам, за послуги працівників у поточному та минулих періодах.

Як враховувати пенсійні програми із встановленими внесками?

Роботодавець повинен визнати свої внески до програми з встановленими внесками як витрати у складі прибутку чи збитку (за винятком випадків, коли інший стандарт МСФЗ наказує чи дозволяє включення винагороди у вартість активу).

Якщо очікується, що внески не будуть повністю погашені до закінчення 12 місяців після закінчення звітного періоду, їх необхідно дисконтувати.

Що таке пенсійні програми із встановленими виплатами?

Програми із встановленими виплатами - це програми виплат після закінчення трудової діяльності, які не є програмами із встановленими внесками. Відповідно до такої програми роботодавець зобов'язаний виплатити певну суму винагороди працівникові, і всі інвестиції та актуарний ризик, таким чином, лягають на підприємство.

Тут ми й підійшли до відповіді на питання про Google: без будь-яких подальших подробиць можна припустити, що посмертна винагорода Google відображається в обліку як пенсійна програма зі встановленими виплатами відповідно до МСБО 19, тому що:

• вона виплачується після закінчення трудової діяльності (після того, як працівник помирає);
• зобов'язання Google не обмежується внесками до будь-якого фонду; замість цього зобов'язання Google залежить від майбутнього заробітної платиі тому актуарний ризик падає на Google.

Облік програм із встановленими виплатами, ймовірно, є одним із найскладніших питань у МСФЗ, оскільки він передбачає включення актуарних припущень в оцінку зобов'язань та витрат. Тому виникають актуарні прибутки та збитки.

Крім того, зобов'язання оцінюються з урахуванням тимчасової вартості грошей, оскільки вони можуть бути погашені через багато років після того, як працівники надали відповідні послуги.

Як враховувати пенсійні програми із встановленими виплатами?

Роботодавці повинні виконати такі кроки для обліку програми із встановленими виплатами:

Крок 1: Визначення дефіциту чи профіциту.

Дефіцит або профіцит є різницею між поточною вартістюзобов'язання із встановленими виплатами та справедливою вартістю активів програми станом на кінець звітного періоду. Щоб визначити її, компанія має:

• оцінити кінцеву вартість винагороди.
• використовувати метод прогнозованої умовної одиницідля оцінки того, скільки працівники заробили за свою роботу в поточному та попередньому періодах та включити оцінку демографічних та фінансових змінних ( «актуарні припущення») у розрахунки.
• дисконтувати суму винагороди, щоб визначити наведену вартість зобов'язання та вартість послуг у поточному періоді.
• відняти справедливу вартість будь-яких активів програми з отриманої наведеної вартості зобов'язання.

Крок 2. Визначення суми для звіту про фінансове становище.

Незважаючи на те, що для обліку програми із встановленими виплатами достатньо визначити суми виплат, МСФЗ (IAS) 19 вимагає подати їх як одну цифру у звіті про фінансове становище – чисту величину зобов'язання (активу) із встановленими виплатами, яка в основному є дефіцитом чи профіцитом , обчисленим на кроці 1, але скоригована з урахуванням впливу граничної величиниактивів.

Гранична величина активу ("asset ceiling")є наведеною вартістю будь-яких економічних вигод, одержуваних за рахунок повернення сум з програми або скорочення майбутніх внесків у програму.

Крок 3: Визначення суми для звіту про прибутки та збитки.

Компанія відображає такі суми у звіті про прибутки та збитки:

• Вартість послуг поточного періоду= збільшення наведеної вартості зобов'язань із встановленими виплатами внаслідок надання працівниками послуг у поточному періоді;
• Вартість послуг минулих періодів= зміна наведеної вартості зобов'язання із встановленими виплатами у попередні періоди внаслідок зміни чи скорочення програми;
• Будь-які прибутки чи збитки при погашенні зобов'язання;
• Чистий процентний дохід або витрата за зобов'язанням із встановленими виплатами (активу).

Крок 4: Визначення переоцінки для звіту щодо іншого сукупного доходу.

Компанія відображає наступну переоцінку у звіті про інший сукупний дохід:

• Актуарні прибутки та збитки= зміни у наведеній вартості зобов'язань із встановленими виплатами внаслідок коригування на основі досвіду або через зміни в актуарних припущеннях;
• Дохід від активів програми, за винятком сум, включених у чисту величину відсотків за чистим зобов'язанням (активом) програми із встановленими виплатами.
• Будь-які зміни впливу граничної величини активів.

Що таке інші довгострокові винагороди?

Інші довгострокові винагороди включають такі пункти (якщо не очікується, що їх буде погашено протягом 12 місяців після закінчення періоду, протягом якого працівник надає відповідну послугу):

• довгострокові оплачувані відпустки, такі як творча відпустка;
• ювілейні або інші довгострокові винагороди;
• довгострокові допомоги з непрацездатності;
• участь у прибутку та бонуси; а також
• відстрочену винагороду.

Як враховувати інші довгострокові винагороди?

Оскільки інші довгострокові винагороди не схильні до такої невизначеності, як програми зі встановленими виплатами, процедура бухгалтерського обліку для них трохи простіше.

Однак підприємство має виконати ті самі кроки, що й для програм із встановленими виплатами. Єдина відмінність полягає в тому, що всі статті, такі як вартість послуг працівників та переоцінки чистого зобов'язання (активу) із встановленими виплатами, відображаються у складі прибутків та збитків. Тому вони не відображаються в іншому сукупному прибутку.

Що таке вихідна допомога?

Переваги припинення є чимось зовсім іншим, ніж попередні 3 категорії. Чому? Тому що вони не надаються в обмін на послугу працівника; замість цього вони надаються в обмін на припинення роботи.

Однак будьте обережні, тому що вихідна допомога іноді включає і винагороду за припинення роботи і винагороду за послуги співробітника одночасно.

Наприклад, компанія закриває одне зі своїх виробничих підприємств та пропонує бонус у розмірі 1 000 д.о. всім співробітникам, які будуть звільнені. Але оскільки ця компанія потребує кваліфікованих співробітників для виконання процедури закриття, вона пропонує бонус у розмірі 3000 д.о. кожному співробітнику, який залишиться у компанії до моменту закриття.

У цьому невеликому прикладі бонус у розмірі 1 000 ВО, сплачений всім звільненим працівникам, є вихідною допомогою, а додаткові 2 000 ВО, сплачені всім працівникам, які залишаються до закриття, являють собою винагороди за послуги працівника, в основному класифіковані як інші довгострокові відповідно до МСБО 19.

Як враховувати вихідну допомогу?

Основне питання тут - КОЛИ слід визнати зобов'язання та витрати на вихідну допомогу. Це буде:

• коли компанія більше не може відмовитися від виплати цих винагород (існує або програма з вихідної допомоги, або працівник приймає пропозицію про вихідну допомогу),
• коли компанія визнає витрати на реструктуризацію (див. МСФЗ (IAS) 37), у зв'язку з чим пропонує працівникам виплату вихідної допомоги.

Наступне питання - ЯК визнати вихідну допомогу. Це залежить від конкретних умов винагород:

• якщо очікується, що вихідна допомога буде повністю виплачена у 12-місячний строк після закінчення звітного періоду, тоді до неї застосовуються вимоги поточних винагород працівникам (тому вони визнаються як витрати у складі прибутку або збитку на недисконтованій основі);
• якщо очікується, що вихідна допомога не буде врегульована повністю у 12-місячний строк після закінчення звітного періоду, тоді до неї застосовуються вимоги інших довгострокових винагород працівникам (тому вони визнаються як витрати у складі прибутку або збитку на дисконтованій основі).