Головна » Біопсихологія » Коли складається коригувальний рахунок фактура. Для коригувального рахунку-фактури визначено обов'язкові реквізити, які треба вказати в ньому.

Коли складається коригувальний рахунок фактура. Для коригувального рахунку-фактури визначено обов'язкові реквізити, які треба вказати в ньому.

Ось уже більше року діє таке поняття, як коригувальний рахунок-фактура 1 . Проте у бухгалтерів продовжують виникати питання щодо його застосування. Найчастіше постачальники виписують коригувальний рахунок-фактуру над тих ситуаціях чи замість нього оформляють виправний документ. Розглянемо такі випадки.

Коригувальний рахунок-фактуру оформлюють додатково до «початкового» рахунку-фактури у разі зміни вартості раніше відвантажених товарів (наданих послуг, виконаних робіт) 2 . У ньому вказують номер і дату «первісного» рахунку-фактури, всі його числові показники, а також нові дані. Після чого визначають різницю (сума зменшення або збільшення), яка і буде заноситись до книги продажів або книги покупок продавця і покупця.

Змінюється ціна

Що розуміється під зміною вартості товарів (робіт, послуг)? У Податковому кодексі уточнюється, що зміна вартості може бути пов'язана як із зміною ціни товару, і з уточненням кількості відвантажених товарів. Зміна ціни може статися, наприклад, у разі надання постачальником знижки досягнення покупцем певних умов. Щоправда, для цього з договору має чітко випливати, що знижка змінює ціну раніше відвантаженого товару. Адже знижки бувають різні. Очевидно, що знижка, яка не змінює ціну товару, не повинна спричинити складання продавцем коригувального рахунку-фактури.
Буває так, що на момент складання рахунку-фактури продавцю ще не відома остаточна ціна товару (роботи, послуги), у зв'язку з чим розрахунки спочатку проводяться за попередніми цінами, розрахованими, припустимо, за даними минулих періодів. Така ситуація виникає, наприклад, щодо постачання електроенергії, розрахунки яку здійснюються за нерегульованим цінами. Коли постачальнику стане відома остаточна вартість, йому необхідно скласти коригувальний рахунок-фактуру 3 .
А ось в іншій, на перший погляд, здавалося б, схожій ситуації посадовці розсудили інакше. Мінфін розглянув питання, коли на момент експортного відвантаження товару ціна ще не була відома, оскільки вона визначається за котируваннями, опублікованими на дату виписки коносаменту. У цьому випадку експортеру необхідно вказувати у рахунку-фактурі планову ціну 4 .
Чиновники пояснили, що тут коригувальний рахунок-фактура не складається, а всі зміни до рахунку-фактури потрібно вносити через виправлення. Підставою для такого висновку послужила та обставина, що у цій ситуації ціна не змінюється, оскільки вона визначається за котируваннями. Планову ціну експортер просто змушений поставити, тому що на момент відвантаження потрібно обов'язково оформити рахунок-фактуру. Відмінність попередньої ситуації полягає в тому, що там розрахунки проводять спочатку за попередніми цінами, які потім змінюються на «остаточні» (фактичні) ціни, а тут розрахунок ціни оформляється один раз - за котируваннями. Тобто все залежить від умов договору.

Нестача товару

Інша ситуація, при якій необхідно також вдаватися до складання коригувального рахунку - коли товар приходить в одній кількості, а в рахунку-фактурі зазначено, наприклад, більша кількість. Виходить, що фактичні дані не відповідають даним документом.
Якщо розбіжність встановлено досі прийняття товару до обліку, то покупцю слід оприбутковувати кількість товару, що фактично надійшла, а чи не по документам. Очевидно, що тоді і до відрахування ПДВ покупцю слід поставити суму, що відповідає прийнятій кількості. Звичайно, у цьому випадку вирахування не буде відповідати сумі, зазначеній у рахунку-фактурі, але чиновники не бачать у цьому нічого протизаконного 5 . Зверніть увагу, що в цьому випадку покупець, який отримав коригувальний рахунок-фактуру від продавця, не реєструватиме його у книзі продажу. Таким чином, відновлювати ПДВ не потрібно.
Що ж робити, якщо нестача виявилася після факту оприбуткування? Тобто, товар раніше було прийнято до обліку у більшій кількості, і, відповідно, ПДВ прийнято до відрахування у завищеній сумі. І тут продавець також має скласти коригувальний рахунок-фактуру. Але його вже покупець має зареєструвати в книзі продажів, тобто у покупця виникне обов'язок відновлення ПДВ.

Виявлення шлюбу

Складати коригувальні рахунки-фактури постачальнику необхідно також у тому випадку, якщо покупець під час приймання вантажу виявив, що частину товару пошкоджено. Очевидно, що покупець має повне право відмовитися від приймання бракованої частини товару та, відповідно, не приймати його до обліку. Так само як і не брати до відрахування ПДВ, що припадає на браковану частину товару.
Якщо ж бракованою виявилася вся партія товару, у зв'язку з чим покупець відмовився від її приймання, то постачальник не повинен складати коригувальний рахунок-фактуру. В цьому випадку покупець також не складає рахунок-фактури при поверненні шлюбу. Оскільки товар був оприбуткований, отже, зворотної реалізації немає. Продавець повинен відобразити відрахування ПДВ на підставі того рахунку-фактури, який був ним виписаний під час відвантаження товару, що опинився шлюбом 6 .
Розглянемо ситуацію, коли шлюб було виявлено покупцем після його оприбуткування, і цей «неліквід» повертається постачальнику. За численними роз'ясненнями чиновників, у цій ситуації постачальник також зобов'язаний складати коригувальні рахунки-фактури 7 . Однак при поверненні шлюбу рахунок-фактуру вже доведеться скласти покупцю, адже він встиг оприбуткувати товар. А це означає, що при поверненні продукції виникає зворотна реалізація. Саме такий висновок і випливає із зазначених вище листів чиновників. Щоправда, якщо покупець не є платником ПДВ, наприклад, у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, то рахунок-фактуру на товар, що повертається, він не складає. Тоді вже продавець повинен буде скласти коригувальний рахунок-фактуру 8 .
Скласти коригувальний рахунок-фактуру постачальнику доведеться у разі, коли бракований товар не повертається, а утилізується покупцем 9 .

Неодноразова зміна вартості

Трапляється так, що вартість товарів змінюється не один раз. Виникає питання з оформленням коригувальних рахунків фактур. Чиновники вважають, що при повторній зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) продавцем виставляється новий коригувальний рахунок-фактура, до якого переносяться відповідні дані з попереднього коригувального рахунку-фактури 10 .
Зверніть увагу, що потрібно брати дані не «первісного» рахунку-фактури, а попереднього коригувального. У зв'язку з цим вважаємо, що у рядку 1б, де вказується номер та дата рахунку-фактури, до якого складається коригувальний рахунок-фактура, необхідно вказати дані попереднього коригувального рахунку-фактури.
До речі, якщо на момент складання коригувального рахунки-фактури змінилися реквізити продавця чи покупця, то документі потрібно вказувати нові дані 11 . Додатково можна вказати і попередні дані. Це не буде порушенням.

Виправні рахунки-фактури

І, нарешті, розглянемо випадки, коли бухгалтеру слід складати виправні рахунки-фактури. Вдаватися до оформлення виправного рахунку-фактури необхідно в ситуації, коли бухгалтер припустився технічної помилки, внаслідок чого в рахунок-фактуру потрапила неправильна сума 12 . Або, наприклад, бухгалтер постачальника помилився в написанні адреси, найменування продавця/покупця тощо. При арифметичній помилці також слід складати виправний рахунок-фактуру 13 .
У разі, якщо помилка у рахунку-фактурі не перешкоджає ідентифікації продавця, покупця, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартості, а також податкової ставки та суми податку, пред'явленої покупцю, то нові екземпляри рахунків фактур не складаються. .
Тепер пояснимо, що мається на увазі під виправленням. Раніше виправлення вносилися до рахунків-фактур шляхом закреслення невірних показників та відображенням вірних даних із зазначенням дати внесення виправлень, підписів та друку постачальника. Тепер замість цього потрібно просто скласти новий документ. Причому виправному рахунку-фактурі надається не новий номер і дата, а вказується номер і дата «первинного» рахунку-фактури. Однак у рядку «виправлення» (рядок 1а) вказується порядковий номер виправлення і дата виправлення.
Звертаємо увагу, якщо бухгалтеру потрібно виправити рахунок-фактуру, яка була складена до 22 січня 2012 року, то виправлення слід вносити за старими правилами 15 .

Чи потрібно виправляти «первинку»?

Поряд із питаннями складання коригувальних та виправних рахунків фактур у бухгалтерів часто постає питання щодо виправлення «первинки». Адже рахунки-фактури оформляються на підставі первинного документа (товарної накладної, акта наданих послуг, акта виконаних робіт).
Офіційних роз'яснень чиновників із цього питання не було. Але якщо говорити про виправні рахунки-фактури, то очевидно, що первинну документацію слід виправити, адже має місце помилка. Деякі вказівки щодо виправлення «первинки» містяться в Положенні про документи та документообіг у бухгалтерському обліку, затвердженому Мінфіном СРСР 29 липня 1983 № 105 за погодженням з ЦСУ СРСР. Там сказано, що помилки у первинних документах, створених вручну (за винятком касових та банківських), виправляються наступним чином: закреслюється неправильний текст чи суми та надписуються над закресленим правильні дані. Закреслення робиться однією рисою так, щоб можна було прочитати виправлене. При цьому виправлення помилки у первинному документі має бути обумовлене написом «виправлено», підтверджено підписом осіб, які підписали документ, а також проставлено дату виправлення.
А от щодо коригувальних рахунків фактур думки незалежних фахівців розійшлися. Одні висловлюють думку, що вносити виправлення до раніше складеної первинної документації не потрібно. Аргумент такий: нормативні акти з бухгалтерського обліку не передбачають можливості коригувати первинні облікові документи, які були правильно складені на момент здійснення операції. Та й у зазначеному вище Положенні йдеться про виправлення помилки, а тут про таку говорити не доводиться.
Щоправда, якщо у товарної накладної вказується кількість товару, відмінне від того, яке було фактично отримано покупцем, можна говорити про те, що первинний обліковий документ складено некоректно і в ньому містяться показники, що не відповідають дійсності. До такого документа необхідно внести виправлення, які уточнюють кількісні показники.
За зміни ціни, наприклад, внаслідок отримання знижки ситуація неоднозначна. Помилки тут точно немає, але ми вважаємо, що постачальнику все одно краще внести виправлення до первинного документа. Адже при зміні ціни на раніше поставлений товар можна говорити про те, що дані «вихідного» первинного документа не відповідають дійсності, а саме ціна там вказана невірно. Якщо так, то ціну потрібно виправити. Як це зробити? Шляхом внесення виправлень до раніше виданого документа.
На практиці деякі компанії виписують до коригувального рахунку-фактури окремий акт на різницю. Хочемо попередити, що такі дії є неправомірними, оскільки бухоблік ведеться на підставі первинних документів, якими оформляється господарська операція. Поява різниці в ціні не є господарською операцією, тож оформляти її додатковим документом не потрібно.

Виноски:
1 пост. Уряди РФ від 26.12.2011 № 1137 (далі – постанова № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 лист Мінфіну Росії від 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 лист Мінфіну Росії від 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 лист Мінфіну Росії від 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 лист ФНП Росії від 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@
7 листи Мінфіну Росії від 10.08.2012 № 03-07-11/280, від 07.08.2012 № 03-07-09/109, від 02.03.2012 № 03-07-09/17, від 27.02. 07-09/11
8 лист Мінфіну Росії від 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 лист Мінфіну Росії від 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 лист Мінфіну Росії від 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 лист Мінфіну Росії від 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 лист Мінфіну Росії від 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 листи Мінфіну Росії від 05.12.2011 № 03-07-09/46, від 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заповнення рахунка-фактури, затв. постановою №1137
15 п. 2 постанови №1137

Таблиця та зразок рахунка-фактури допоможуть вам не заплутатися в ситуаціях, коли реквізити можна знадобиться виправлення та уточнення рахунку-фактури.

Як уточнити показники рахунку-фактури

Реквізит рахунка-фактури	Вид рахунок-фактури	Коментар
Номер рахунку-фактури ()	—	Помилка в нумерації рахунків-фактур не перешкоджає покупцеві заявити відрахування ПДВ ()
Дата рахунку-фактури ()	Виправлений	Якщо постачальник вказав дату рахунку-фактури, яка не вписується у встановлений п'ятиденний термін, контролери можуть відмовити покупцю у вирахуванні (). Наприклад, рахунок-фактура не повинен бути виписаний раніше, ніж товарна накладна
Дані про продавця та покупця (рядки , )	Виправлений	Винятком є дрібні недоліки, які можна виправляти. Це помилки в найменуванні компанії: наприклад, якщо замість великих букв стоять малі або проставлені зайві символи (тире, коми). А також якщо постачальник вказав неточний індекс (листи Мінфіну Росії, )
Найменування та адреса відправника вантажу, вантажоодержувача (рядки , )	—	За загальним правилом неточності у зазначених реквізитах некритичні. Однак, якщо ці дані явно не відповідають фактичним умовам угоди, рахунок-фактуру безпечніше виправити. Наприклад, якщо як відправника вантажу в рахунку-фактурі зазначений постачальник, а насправді товар покупцю відвантажувала інша компанія. Інакше податківці можуть заявити, що ці рахунки-фактури недостовірні. Тоді право на відрахування покупцю доведеться обстоювати в суді.
Номер та дата платіжного доручення ()	Виправлений	Через неправильні реквізити платіжного доручення можливі претензії податківців не лише до покупця, а й до постачальника. Адже інспектори перевіряють номери та дати платіжних доручень у рахунках-фактурах і коли постачальник заявляє вирахування ПДВ, раніше нарахованого на отриману передоплату. Щоб переконатися, що продавець відвантажив товари саме за рахунок авансу і таким чином отримав право на відрахування податку. Хоча судді вважають, що для постачальника помилка у своєму рахунку-фактурі не заважає прийняти ПДВ до відрахування ()
Найменування та код валюти ()	Виправлений	Якщо в рахунку-фактурі наведено неправильний код або найменування валюти, покупець не має права приймати ПДВ до відрахування ()
Назва товарів, робіт, послуг ()	Виправлений	Податківці можуть відмовити покупцю у відрахуванні через помилки, що не дозволяють визначити назву товарів. Це прямо прописано у статті 169 Податкового кодексу РФ
Код та умовне позначення одиниці виміру (графи , )	—	Недоліки у цих реквізитах несуттєві. Податківці з цим згодні ()
Кількість, ціна товарів, вартість без урахування ПДВ, сума ПДВ, вартість товарів з урахуванням податку (графи , )	Коригувальний або виправлений	Коригувальний рахунок-фактуру потрібно скласти, якщо сторони домовилися змінити ціну або кількість вже відвантажених товарів і зафіксували це у додатковій угоді до договору або іншого документа. А виправлений — якщо постачальник помилково вказав у рахунку-фактурі невірну ціну чи кількість товарів ()
Сума акцизу ()	—	За правилами у цій графі слід зазначити «без акцизу». Але якщо постачальник поставить прочерк, це не буде помилкою (). Якщо ж товари оподатковуються акцизами, помилка теж не повинна впливати на право покупця прийняти ПДВ до відрахування за умови, що вартість товарів вказана правильно ().
Ставка податку ()	Виправлений	Помилка в даному реквізиті рахунка-фактури є суттєвою (). Це підтверджують і чиновники.
Дані про країну походження товарів та митної декларації (графи , )	Виправлений	Насправді податківці нерідко прискіпуються до відрахувань, якщо постачальник не заповнив графи и . Або якщо продавець вказав у рахунку-фактурі невірні номери митних декларацій. Звісно, перевіряти реквізити декларацій покупець не зобов'язаний. Але якщо постачальник взагалі не заповнив зазначені графи щодо імпортних товарів, краще попросити його виправити рахунок-фактуру.

Нагадаємо, що виправлений рахунок-фактуру виставляють за стандартною формою, але додають номер та дату виправлення. Коригувальний, у тому числі єдиний, виставляють за спеціальною формою. А тепер докладніше про виправлення та уточнення рахунку-фактури.

Коригувальний рахунок-фактура

Коригувальний рахунок-фактуру потрібно складати, якщо ваша компанія змінює ціну або кількість відвантажених товарів за домовленістю з покупцем (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причому ця зміна умови угоди має бути зафіксовано у документі. Таким папером може бути додаткова угода до договору поставки, повідомлення про знижку або будь-який аналогічний документ. Протягом п'яти календарних днів після оформлення будь-якого з перерахованих документів ви виписуєте коригувальний рахунок.

Перерахуємо поширені ситуації, у яких постачальнику необхідно скласти саме коригувальний рахунок-фактуру.

Компанія надає клієнту ретрознижку.Тобто знижує ціну вже відвантажені товари.

Покупець виявив недопоставку чи надлишки, при цьому він згоден прийняти фактично відвантажену кількість товарів (лист ФНП Росії від 12 березня 2012 р. № ОД-4-3/4100@).

Під час приймання товарів клієнт на загальній системі виявив браковану продукцію(Лист ФНП Росії від 5 липня 2012 р. № АС-4-3/11044@). Тобто, покупець повертає товари, які він ще не поставив на облік на рахунку 41 .

Якщо ж покупець відмовляється від продукції, яку прийняв на облік, то при її поверненні він сам повинен виставити продавцю звичайний відвантажувальний рахунок-фактуру. Так що в цьому випадку постачальнику немає необхідності складати коригувальний рахунок. Те саме справедливо для ситуації, коли покупець повертає якісний товар (як правило, це роблять після того, як товар приймають до обліку).

Товари постачальнику повертає компанія на спрощені.У цій ситуації постачальнику потрібно скласти коригувальний рахунок-фактуру незалежно від того, чи покупець прийняв товари на облік.

Додамо, що ми розповіли про ситуацію, коли покупець повертає постачальнику частину поставленої продукції. Якщо клієнт повертає всю партію товарів, коригувальний рахунок-фактуру складати не потрібно. Вирахування ПДВ із вартості повернутих товарів постачальник заявляє на підставі рахунку-фактури на відвантаження, який для цього потрібно зареєструвати у книзі покупок (лист ФНП Росії від 14 травня 2013 р. № ЕД-4-3/8562@).

Компанія постачає товари за попередньою ціною. Потім сторони визначають остаточну вартість реалізації в акті погодження цін (лист Мінфіну Росії від 31 січня 2013 р. № 03-07-09/1894).

Виправлений рахунок-фактура

Отже, коригувальний рахунок-фактуру треба скласти, якщо цей документ був оформлений правильно. Але потім сторони змінили умови угоди щодо ціни чи кількості товарів. І показники довелося уточнити.

Виправлений же рахунок-фактуру постачальник видає покупцю, якщо у первинному документі помилково вказали неправильні дані.

До речі, виписати виправлений документ можна не лише до відвантажувального, а й до будь-якого іншого рахунку-фактури — авансового, коригувального чи єдиного коригувального, якщо там були помилки.

приклад 1.
Як визначити, який рахунок-фактуру виписати покупцю - коригувальний чи виправлений

ТОВ "Постачальник" уклало з покупцем договір на поставку цукерок за ціною 155 руб. за кг. У рахунку-фактурі на відвантаження бухгалтер ТОВ помилково вказав ціну 135 руб. за кг. У зв'язку з цим бухгалтеру потрібно виписати контрагенту виправлений рахунок-фактуру на відвантаження та вказати у ньому ціну товарів 155 руб.

Змінимо умови прикладу. Припустимо, що бухгалтер ТОВ «Постачальник» зафіксував у рахунку-фактурі правильну ціну товарів, але вже після їхнього відвантаження з контрагентом домовилися про знижку у розмірі 5 відсотків.

І тут бухгалтер виставить покупцю коригувальний рахунок-фактуру, у якому зменшить ціну товарів на 7,75 крб.

Постачальник не виправляє рахунок-фактуру

Єдиний коригувальний рахунок-фактура

У чому різницю між коригувальным рахунком-фактурою і єдиним коригувальним? Перший з них прив'язаний до одного відвантажувального документа. А єдиний коригувальний рахунок-фактуру можна виставити відразу до кількох первинних рахунків-фактур.

Який саме з двох варіантів вибрати для того чи іншого покупця, компанія має право визначити сама. Можна прямо передбачити це в обліковій політиці компанії. Тоді у податківців не виникнуть питання, чому одним клієнтам компанія виписує звичайні коригувальні рахунки-фактури, а іншим зведені.

приклад 2.
У якій ситуації постачальник може скласти єдиний коригувальний рахунок-фактуру

ТОВ «Продавець» упродовж кварталу відвантажило покупцю сім партій товарів. На кожну партію бухгалтер складав окремий рахунок-фактуру на відвантаження. За підсумками кварталу ТОВ надало цьому клієнту ретрознижку на товари, відвантажені протягом цього періоду. У цьому випадку бухгалтер може виписати сім коригувальних рахунків-фактур до кожного відвантажувального документа. Або скласти єдиний коригувальний рахунок-фактуру і відобразити в ньому всі товари, за якими покупцеві було надано знижку.

Звичайно, при ретрознижках постачальнику зручніше заповнити зведений рахунок-фактуру, щоб уточнити ціну товарів відразу за кількома відвантаженнями. Складати єдиний рахунок-фактуру можна за тією ж формою, що і звичайний коригувальний. Тільки у рядку 1б вкажіть реквізити не одного відвантажувального рахунку-фактури, а кількох.

Перше. У коригувальних рахунках-фактурі не можна вказувати негативні показники. Тепер це випливає безпосередньо з Податкового кодексу РФ (п. 5.2 ст. 169).

Друге. Якщо вартість товарів збільшується, продавцю не потрібно коригувати розрахунок ПДВ за квартал відвантаження та доплачувати пені (лист Мінфіну Росії від 14 травня 2013 р. № 03-07-11/16590). Адже постачальник тепер нараховує податок на різницю у вартості товарів у поточному періоді.

Змінюється ціна

Нестача товару

Виявлення шлюбу

Неодноразова зміна вартості

Виправні рахунки-фактури

Чи потрібно виправляти «первинку»?

Коригувальний рахунок-фактура – це самостійний документ, який створюється на додаток до початкового бланку за зміни бази ПДВ. Згідно з Федеральним законом №245-Ф3 від 19.07.2011 року продавці зобов'язані виставляти його при змінах ціни або обсягів поставки товару, що відбулася раннє, надання сервісу, здійснення робіт або надання прав на майно (пп. 3 п. 3 ст. 168 Податкового кодексу РФ) .

Виправлений, або виправний, рахунок-фактура – це новостворений варіант первинного документа, в якому були виявлені серйозні помилки, що не дозволяють податковій службі визначити покупця, продавця, вид продукції або сервісу, їхню ціну, а також норму податку та підсумкову суму ПДВ (п .7 Правил заповнення рахунку-фактури, затверджених постановою Уряду РФ № 1137 від 26.12.2011 р.).

Коли виписується документ, пов'язаний із коригуванням?

Продавець зобов'язується оформити коригувальний бланк у таких ситуаціях:

У разі зміни розцінок на продукцію, послуги чи роботи. Наприклад, якщо ціна знизилася внаслідок рішення про надання знижки покупцю, яке було ухвалено після виставлення рахунку-фактури. Або навпаки – тариф збільшився, коли вартість базується на регульованих цінах. Також коливання можливе за угодами, що містять попередні розцінки з опцією їхнього подальшого уточнення.
У разі конкретизації кількості поставленого товару при виявленні бракованих виробів, пересортиці, недопоставки чи надлишків, про які не йшлося у договорі.
При одночасних змінах у обсягах поставок та тарифних сітках.

Більш детально про те, коли потрібен коригувальний рахунок-фактура та як його правильно оформити, читайте у .

Важливо!Законодавство вказує на необхідність взаємної згоди сторін із змінами (п. 3 ст. 168 Податкового кодексу РФ). Це має бути підтверджено первинною документацією – договорами та угодами.

Якщо контрагенти угоди дійшли консенсусу щодо необхідних коригувань, счет-фактура створюється суворо близько 5 робочих днів із моменту верифікації домовленості (п. 10 ст. 172 таки Податкового кодексу РФ). Можна оформити і узагальнений коригувальний рахунок-фактуру для кількох відвантажень одного товару за ідентичною ціною (ст. 169 НК РФ).

Бланк створюється у двох примірниках – для постачальника та покупця.Їх необхідно скласти відповідно до Додатка №2 до Постанови Уряду РФ №1137 від 26.12.2011 р. (у редакції Постанови Уряду РФ №981 від 19.08.2017 р.).

Якщо підприємство віддало перевагу власній розробці документа, необхідно переконатися, що він містить усі пункти, зазначені у п. 5.2 та п. 6 ст. 169 НК РФ, - інакше пред'явлення податкової різниці до утримання буде неможливим.

Коригувальний рахунок-фактура засвідчується керівником та головним бухгалтером фірми(або їхніми представниками, які виконують подібні дії на підставі довіреності). Індивідуальний підприємець особисто підписує документ, вказуючи реквізити свідоцтва про державну реєстрацію (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Докладніше про те, в якому випадку виставляється і як правильно виписується коригувальний рахунок-фактура, читайте .

Коли виставляється виправлений рахунок?

Поняття виправленого рахунка-фактури закріплено Постановою Уряду РФ №1137 від 26.12.2011 року. Це новий самостійний документ, який виписується на окремому бланку за наявності помилок, що заважають ідентифікувати ключові дані з первісного у таких випадках:

Довідка.Якщо помилка у рахунку-фактурі незначна і не заважає розпізнанню сторін угоди, видів продукції, робіт чи послуг, а також валюти, ставки та остаточної суми податку, то право на відрахування податкових зобов'язань зберігається (пп. 2 п. 2 ст. 169 Податкового кодексу РФ).

До таких незначних неточностей варто віднести:

Нумераційні помилки.
Помилки в найменуванні організації (великі букви замість малих, зайві дефіси та коми).
Неточний поштовий індекс.
Неправильне визначення шифру та умовного позначення одиниць виміру.

Більш вичерпний перелік недосконалостей у рахунках-фактурах у законодавстві відсутній.

Щоб скласти виправлений бланк, контрагентам не потрібно укладати додаткову угоду.Він виписується у двох примірниках відповідно до п. 7 Правил заповнення рахунків-фактур, затверджених Постановою Уряду №1137.

Номер та дата у рядку 1 переносяться з первинного документа, вірні графи залишаються без змін, замість помилкових даних – записуються правильні, а у спеціальному рядку 1а зазначається номер та дата внесення виправлень.

Важливо відзначити, що складання такого документа можливе не тільки для звичайного відвантажувального бланка, але і для авансового, коригувального та об'єднаного коригувального рахунку-фактури (у тому числі до кількох бланків, що змінюються).

Виправлений екземпляр підписують керівник та головний бухгалтер компаніїабо безпосередньо ІП.

На замітку.Терміни оформлення виправленого рахунки-фактури у законодавстві РФ визначено.

Чим один документ відрізняється від іншого?

При виявленні невірних відомостей у рахунку-фактурі у співробітників бухгалтерії можуть виникнути сумніви, що потрібно коригування або виправлення, який з документів оформити. Ключові ознаки, які допоможуть визначитися з вибором, наведено в таблиці 1.

Таблиця 1 – У чому різниця між виправленим рахунком-фактурою?

Таким чином, коригувальний та виправлений рахунки-фактури – різні поняття з позиції зміни зобов'язань з ПДВ. Знання їх відмінностей та грамотне застосування документів дозволить підприємству уникнути конфліктів з інстанціями, що перевіряють, вчасно усунувши всі критичні невідповідності.

	Коригувальний рахунок-фактура	Виправлений рахунок-фактура
Основні причини виставлення бланка	Зміни у тарифах, цінах та обсягах поставок (знижки, ретрознижки, нестача або надлишки товару, шлюб).	Арифметично невірні розрахунки, технічні помилки, друкарські помилки в ІПН, найменуванні товарів та послуг, сторін угоди, ставці та сумі податку.
Обов'язковість угоди між контрагентами	Виставлення відбувається лише після задокументованої письмової згоди покупця, що підтверджується відповідним договором.	Немає потреби у підтвердженні з боку покупця.
Терміни	Не пізніше ніж через 5 календарних днів після укладання угоди про зміни.	Суворі терміни не визначено. Право на виставлення зберігається протягом 3-х років, коли ПДВ може бути віднято.
Нормативний акт, що регламентує оформлення	Додаток №2 до Постанови Уряду РФ №1137 від 26.12.2011 р.	П. 7 Правил заповнення рахунків-фактур, п. 6 Правил заповнення коригувальних рахунків-фактур.
Вигляд бланку	Особливий формат для коригувального рахунку-фактури.	Звичайний бланк рахунка-фактури.
Номер та дата	Немає необхідності в окремій нумерації – номер надається за стандартною черговістю оформлення порядкових номерів.	Проставляється номер та дата первинного документа.
Заповнення граф	З первісного бланка до коригувального переносяться назва (графа 1) та одиниці виміру (графа 2) тих товарів, робіт або послуг, за якими відбулася зміна обсягів або цін. Далі у відповідні пункти вносять дані, що змінилися, і різницю між новими і первинними показниками.	Виставляється новий екземпляр: у рядку 1 він містить номер та дату початкового, а в пункті 1а – порядковий номер та кількість здійснених виправлень. Інші поля залишаються незмінними.

Відповідно до положень статті 168 Податкового кодексу, продавець товарів, робіт чи послуг у разі, якщо він застосовує загальну систему оподаткування та є платником ПДВ, зобов'язаний виставляти на ім'я свого покупця рахунки-фактури на відвантажені ним товари, виконані роботи чи надані послуги. Аналогічний обов'язок виникає і при отриманні передоплати - повної або часткової - в рахунок майбутніх поставок. В обох випадках для виставлення документа надається 5-денний термін.

Разом з тим, у бізнесі трапляється всяке, і відвантажений товар може бути частково не прийнятий покупцем, загальні обсяги робіт або послуг зменшені в момент їхнього прийому, а отриманий аванс платник може запросити назад, наприклад, відмовившись від угоди. У цьому випадку спочатку оформлений документ свою актуальність втратить, оскільки міститиме просто некоректні дані. Своєрідною заміною йому буде коригувальний рахунок-фактура. Про його оформлення, а також про відображення цієї ситуації в обліку і йтиметься у нашій статті.

Коригувальний рахунок-фактура на зменшення або збільшення

Податковий кодекс передбачає чотири випадки виникнення обов'язку, коли необхідно оформити коригувальний рахунок-фактуру у продавця. Це зміна ціни товарів, робіт чи послуг, зазначених у первісному документі, зміна їх кількості, одночасні коригування і за ціною, і за кількістю, або повернення частини товару від покупця, який не є платником ПДВ.

Якщо такі зміни відбулися протягом 5 днів з моменту первинного відвантаження, і при цьому початковий рахунок-фактура ще не був виставлений, то виставляти КСФ немає потреби. Відобразити обумовлені зміни можна і у звичайному рахунку-фактурі, адже термін його оформлення поки що не порушено. Якщо ж після відвантаження пройшов більший період часу, а всі належні папери за угодою покупець уже отримав, то пункт 3 тієї ж статті 168 Податкового кодексу наказує виставити коригувальний рахунок-фактуру також протягом 5 днів з моменту оформлення первинної документації, на підставі якої дані зміни відбуваються. Відлік провадиться з дати оформлення, наприклад, нової накладної або додаткової угоди, що змінює обсяги або вартість робіт, або передбачає знижку.

Коригувальний рахунок-фактура не є документом, який замінює спочатку оформлений рахунок-фактуру. Це своєрідне додаток щодо нього, у якому відбиваються лише зміни. Його форма також, як і бланк звичайного документа, затверджена постановою Уряду Російської Федерації Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137.

КСФ також оформляється у двох примірниках – для продавця та для покупця. Докладно вказують дані щодо кожної позиції товарів, робіт або послуг, що передається, ціна або кількість яких були змінені. Причому дані вказуються в розрізі змін, тобто прописується колишня інформація про вартість чи кількість, та її новий актуальний варіант. Окремо підсумовується вартість товарів, робіт чи послуг, а також сума податку за ними до та після змін, узгоджених сторонами правочину.

Продавець має право скласти зведене коригування, тобто об'єднати в одному рахунку-фактурі дані щодо змінних позицій з різних документів, якщо при цьому спочатку ці позиції виставлялися за однією ціною, а зміни за ними відбулися або в плані кількості, або ж на одну й ту дельту в ціні.

Де відображається коригувальний рахунок фактура на зменшення та збільшення

Виставлення коригувального рахунку-фактури не призводить до необхідності уточнювати вже подану декларацію з ПДВ незалежно від податкового періоду – у цьому випадку кварталу, у якому відповідні зміни були погоджені.

У постачальника у книзі продажів коригувальний рахунок фактура зменшення не відбивається. У разі, якщо відбулося зменшення загальної суми продажу та податку з неї, то КСФ знаходить свій відбиток у книзі покупок у продавця у період, у якому було складено коригувальний документ. На цій підставі виникає право на відрахування з ПДВ. І навпаки, якщо підсумки початкового рахунки-фактури було збільшено, додатковий запис робиться у книзі продажів, і податок необхідно доплатити.

У другої сторони угоди йде з точністю до навпаки. Коригувальний рахунок-фактура на зменшення у покупця відображається в книзі продажів, в результаті раніше прийняту до відрахування суму необхідно відновити. Якщо ціна угоди збільшилася, це реєструється в книзі покупок, і покупець отримує право на додаткове відрахування. Обидва записи робляться у тому кварталі, у якому постачальник виставив коригувальний рахунок фактуру зменшення чи збільшення.

Також варто зазначити, що в тих випадках, коли у продавця або у покупця виникає право на відрахування з ПДВ, то реалізовувати його саме в тому кварталі, в якому було оформлено коригувальний рахунок-фактура, не обов'язково. Застосувати такі відрахування можна протягом трьох років з моменту складання такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причому без прив'язки на час початкового відвантаження.

Як відобразити коригувальний рахунок-фактуру на зменшення в бухобліку

Зміна суми податку, виставленого при початковому відвантаженні, спричинить необхідність коригування в тому числі і в бухгалтерському обліку.

На ситуаціях зі збільшенням суми продажу докладніше зупинятись ми не будемо: це загалом стандартна ситуація, в якій на дату складання коригувального рахунку-фактури продавець робить додаткові проводки за нарахованим, а покупець – з ПДВ, що приймається до вирахування.

Зупинитись у даному випадку стоїть на питанні, як проводити коригувальний рахунок-фактуру на зменшення. Якщо підсумкові суми в КФС виявилися меншими за початкові, то раніше оформлені в бухобліку записи необхідно також коригувати.

Продавець у цьому випадку відобразить у себе в обліку такі записи:

СТОРНО Дебет 62 - Кредит 90.1 - зменшено виторг від реалізації на обумовлену різницю вартості товарів, робіт або послуг;
СТОРНО Дебет 90.3 - Кредит 68 - прийнятий до відрахування ПДВ у сумі різниці між початковим та коригувальних рахунками-фактурами

У покупця після того, як буде отримано коригувальний рахунок-фактура на зменшення, проводки виглядатимуть так:

СТОРНО Дебет 20 - Кредит 60 - зменшено суму заборгованості перед постачальником;
СТОРНО Дебет 19 - Кредит 60 - відображена різниця в ПДВ за початковим та коригувальних рахунків-фактур;
Дебет 19 - Кредит 68 – відновлено раніше прийняту до відрахування з ПДВ суму різниці.

Коригувальний рахунок-фактура та податок на прибуток

Платники ПДВ застосовують, як відомо, загальну систему оподаткування, а, отже, є також платниками податку на прибуток (у разі, якщо йдеться, звичайно, про організації). Зміна ціни товару або його кількості призводить і до зміни в податковій базі з цього податку, який у більшості випадків визначається за принципом відвантаження, і розраховуються за яким компанії також щокварталу.

Подібні зміни, втім, відображаються у податковому обліку не за складеним коригувальним рахунком-фактурою, а на підставі нових даних у первинних документах – накладних чи актах. Що стосується дати внесення таких поправок, то тут знову ж таки роль відіграє період, в якому були виставлені документи з новою узгодженою ціною або з кількісною зміною, що призвела до коригування підсумкового значення. Якщо податкову базу за попередні періоди було визначено на підставі спочатку виставлених накладних або актів, то вважається, що вона була розрахована коректно. Перераховувати минулі податкові платежі чи подавати уточнену декларацію не потрібно. Усі зміни слід враховувати в поточному періоді на підставі первинних вчених документів (лист Мінфіну Росії від 29 червня 2010 року № 03-07-03/110). подану декларацію з податку на прибуток добровільно. Зрозуміло, у цьому випадку йому доведеться також переглянути суму сплаченого податку.

Переглядів