Бухгалтерський та податковий облік основних засобів. Основні засоби: проводки

Визнання об'єктів основних засобів амортизованими у бухгалтерському та податковому обліку залежить у тому числі від їхньої вартості. Про особливості обліку основних засобів до 100000 рублів у 2019 році з метою бухгалтерського обліку та оподаткування прибутку розповімо у нашій консультації.

Бухгалтерський облік основних засобів вартістю до 100 000 рублів

Відповідно до п. 5 ПБО 6/01 у бухгалтерському обліку встановлено вартісний критерій, який дозволяє активи, що задовольняють критеріям основних засобів (п. 4 ПБО 6/01), враховувати у складі не основних засобів, а матеріально-виробничих запасів. Однак це вартісне обмеження не 100 000 рублів, а 40 000 рублів. Причому цей критерій може бути знижений. А за бажання всі об'єкти, які задовольняють умовам визнання їх основними засобами, можуть враховуватися на рахунок 01 «Основні кошти» незалежно від їхньої вартості (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

У будь-якому випадку важливо враховувати, що об'єкти основних засобів вартістю понад 40 000 рублів у бухобліку відображати як матеріали не можна, навіть якщо передбачити це в Обліковій політиці. Тому основні засоби від 40 000 до 100 000 не можуть враховуватися організацією на рахунку 10 «Матеріали». При цьому, говорячи «від 40000», маємо на увазі понад 40000, оскільки об'єкт первісною вартістю рівно 40000 рублів ще можна врахувати як МПЗ.

Тому і облік у витратах майна вартістю менше 40 000 рублів буде проводиться відповідно до порядку, встановленого для .

Основні кошти до 100 000: податковий облік

Основні кошти менше 100000 рублів у податковому обліку не є майном, що амортизується (п. 1 ст. 256 НК РФ). Відповідно, при використанні такого майна його вартість відображатиметься у складі витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, або позареалізаційних витрат. Залежати порядок податкового обліку основних засобів вартістю менше 100 000 рублів буде від виду майна та його призначення. Строго кажучи, майно вартістю трохи більше 100 000 рублів з метою податкового обліку взагалі визнається основними засобами (

p align="justify"> Кожна компанія прагне врахувати понесені на купівлю або створення необоротних активів витрати при обчисленні податку на прибуток. Однак для однієї категорії майна дозволено одноразове списання повної вартості об'єкта, а для іншої – віднесення до витрат здійснюється поступово. Податковим правом встановлено мінімальну величину вартості активів, що надає можливість віднести їх до категорії основних засобів. При цьому затверджений ліміт основних засобів у 2017 році не зазнав змін. З метою визнання у бухгалтерському обліку майна підприємства, як підлягає амортизації, його величина повинна, відповідно до вимог ПБО 6/01, перевищувати 40 тис. крб.

Ліміт вартості основних засобів у 2017 році: бухгалтерський облік

Усі критерії відповідності необоротного активу нормам, визначеним ПБО, мають бути досягнуті у бухгалтерському обліку організації. Так, до об'єктів основних фондів мають бути віднесені активи зі строком використання, що перевищує один рік, придбані не для перепродажу. Один із важливих показників, що дозволяють не так включити майно до складу ОЗ, як забезпечити планомірне списання його вартості методом нарахування амортизації, є лімітом вартості основних засобів (у 2017 році без змін).

На підставі ПБО 6/01, до основних засобів відносять необоротні активи з вартістю, що перевищує 40 тис. руб. Внаслідок цього всі об'єкти, витрати на придбання яких не перевищують зазначеної величини, входять до складу МПЗ і підлягають віднесенню до витрат одноразово.

Ліміт основних засобів у 2017 році: податковий облік

На відміну від обліку для цілей бухгалтерії, облік податковий містить інші вимоги до обмеження вартості основних фондів. З 01.01.2016 р. російським платникам податків надано можливість у НУ враховувати активи як об'єкт накопичення амортизації вартістю від 100 тис. руб. та вище. Отже, у податковому обліку активи, величиною до 100 тис. крб., які організації та підприємці включають до складу МПЗ, вимагають негайного списання. Ця вимога є актуальною лише для тих ОС, які прийняті до обліку після 01.01.2016 р.

Як вплинули на ведення обліку ухвалені в НУ та БУ суми лімітів об'єктів основних фондів? Головним чином, розбіжність, що утворилася, сприяє появі тимчасових різниць. Проблема пов'язана саме з урахуванням недорогих об'єктів, які з 2016 року у цих системах обліку списуються по-різному. Методика обчислення прибуток припускає відображення тимчасових різниць на рахунках бухгалтерського обліку. До закінчення терміну корисного використання організації виникає відкладене податкове зобов'язання, що значиться на однойменному 77 рахунку .

Підвищення ліміту вартості об'єктів основних фондів у податковому обліку сприяє прискореному списанню вартості активу, тим самим знижуючи податковий тягар під час обчислення прибуток. Проте необхідність відображати в обліку тимчасові різниці викликає чимало труднощів у бухгалтерів.

Ганна Горохова, провідний експерт-методолог компанії BDO UniconOutsourcing

Зміни в обліку основних засобів у 2017 році пов'язані із запровадженням нового Загальноросійського класифікатора основних фондів ОК 013-2014 (СНР 2008). До постанови Уряду РФ від 01.01.2002 № 1, якою затверджено Класифікацію основних засобів для цілей податкового обліку, також внесено зміни (пост. Уряду РФ від 07.07.2016 № 640). У деяких випадках виправлення торкнуться визначення терміну корисного використання новопридбаного майна.

Нагадаємо, що з метою податкового обліку з 1 січня 2016 року амортизованим визнається майно з терміном корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 100 000 рублів. Новий ліміт діє для майна, введеного в експлуатацію з 2016 року. У бухгалтерському обліку залишився колишній ліміт - 40 000 рублів.

Амортизоване майно розподіляється по амортизаційним групам відповідно до термінів його корисного використання (СПІ) (п. 1 ст. 258 НК РФ).

З 1 січня 2017 року організації визначатимуть і терміни амортизації для ОЗ за новим Класифікатором основних фондів ОК 013-2014 (СНР 2008) (утв. наказом Росстандарту від 12.12.2014 № 2018-ст).

Старий Класифікатор основних фондів ОК 013-94, за яким визначалася одна з десяти груп майна, що амортизується, буде скасовано.

У новому Класифікаторі основних фондів коди об'єктів основних фондів повністю змінилися: їхня нумерація стала іншою. Частково змінилися і найменування об'єктів. У зв'язку з цим до постанови Уряду РФ (пост. Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 (далі - Постанова № 1)), якою затверджено Класифікацію основних засобів для цілей податкового обліку, було внесено зміни (пост. Уряду РФ від 07.07.2016 №640). Ці зміни також набирають чинності з 1 січня 2017 року.

Класифікатор основних фондів та перехідні ключі

Для того щоб спростити перехід на новий Класифікатор основних фондів, Росстандарт випустив наказ "Про затвердження прямого та зворотного перехідних ключів між редакціями ОК 013-94 та ОК 013-2014 (СНР 2008) Загальноросійського класифікатора основних фондів" (наказ Росстандарту від 216). 458), в якому наведені таблиці відповідності старих та нових кодів ОКОФ (прямий перехідний ключ встановлює перехід з ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНР 2008), а зворотний перехідний ключ, навпаки, перехід від ОК 013-2014 (СНР 20) ) до ОК 013-94).

У більшості об'єктів назва залишилася колишньою, змінився лише номер коду та назва підгрупи.

Наприклад, за новою Класифікацією до 2-ї амортизаційної групи (з терміном корисного використання понад два роки і до трьох років включно) входитимуть комп'ютери (до підгрупи "Машини офісні інші" з кодом 330.28.23.23 входять: персональні комп'ютери та пристрої для друку до них) ;сервери різної продуктивності; мережеве обладнання локальних обчислювальних мереж;

За нині чинним (старим) Класифікатором ця підгрупа (до якої входять персональні комп'ютери та друкуючі пристрої до них, сервери різної продуктивності, мережне обладнання локальних обчислювальних мереж, системи зберігання даних, модеми для локальних мереж, модеми для магістральних мереж) також відноситься до 2- й амортизаційній групі з терміном корисного використання понад два роки та до трьох років включно. Але називається вона "Техніка електронно-обчислювальна" і має код 143020000.

У деяких випадках конкретних видів основних фондів немає в Класифікаторі основних фондів ОК 013-2014, і тоді відповідність повинна встановлюватися виходячи з характеристик аналогічних або подібних об'єктів.

У Класифікаторі основних фондів ОК 013-2014 (СНР 2008) дається визначення основних фондів. Це вироблені активи, що використовуються неодноразово або постійно протягом тривалого періоду часу, але не менше одного року для виробництва товарів та надання послуг. Частина позицій чинного ОК 013-94 відповідає новому визначенню основних фондів. Для них у графі "Найменування позиції" таблиці відповідності зроблено запис: "Не є основними фондами".

Наприклад, мікрофони, гучномовці, навушники, шоломофони з кодом 14 3235 ні з кодом 14 3222400 тепер є основними фондами.

Коди Класифікатора основних фондів бухгалтер використовує при заповненні форми федерального статистичного спостереження № 11 "Відомості про наявність та рух основних фондів (коштів) та інших нефінансових активів". Також у деяких випадках від коду ОКОФ може залежати визначення права застосування системи ЕНВД.

Але перш за все Загальноросійський класифікатор основних фондів використовується для визначення норми амортизації основного кошти в податковому обліку, оскільки відповідно до Податкового кодексу платники податків при визначенні амортизаційної групи, до якої слід включати майно, що амортизується, зобов'язані використовувати Класифікацію основних засобів, затверджену Постановою № 1. Ця класифікація, у свою чергу, заснована на класифікаторі ОКОФ.

Класифікатор основних фондів для визначення амортизаційної групи та СПІ

Термін корисного використання - це період (кількість місяців), протягом якого компанія передбачає використовувати основний засіб та отримувати від нього економічні вигоди. Залежно від цього терміну у податковому обліку належать до тієї чи іншої амортизаційної групи.

Приймаючи об'єкт до обліку кожна організація самостійно встановлює СПІ на дату введення його в експлуатацію. Але перш ніж встановити СПІ для придбаного основного засобу, потрібно визначити, до якої десяти амортизаційних груп належить об'єкт.

Для кожної групи встановлено мінімальний та максимальний. Організація може вибрати СПІ у межах конкретної амортизаційної групи, до якої включено основний засіб.

Якщо основний засіб відноситься до того виду, який не названо у затвердженій Урядом РФ Класифікації, то за таким об'єктом СПІ повинен встановлюватися на підставі технічної документації або рекомендацій виробників. Якщо й у технічної документації СПИ відсутня, організація може скористатися даними з Класифікатора основних фондів. Код основного засобу потрібно знайти в ОКОФ та визначити амортизаційну групу згідно з цим кодом (діапазони кодів у Класифікаторі наведено додатково до найменувань основних засобів у графі пояснень).

Застосування Класифікатора основних фондів у бухгалтерському обліку

У Постанові № 1, яка затверджує Класифікацію основних засобів для цілей податкового обліку з 2017 року, зазначено, що Класифікація має застосовуватись для цілей податкового обліку. З тексту цієї постанови виключено положення про те, що Класифікація може використовуватись і для цілей бухгалтерського обліку. Це цілком закономірно, оскільки податкове законодавство має регулювати питання бухгалтерського обліку. Але чи це означає, що податкова Класифікація не може більше застосовуватися в бухгалтерському обліку?

Термін корисного використання у бухгалтерському обліку - це період, протягом якого об'єкт основних засобів має приносити організації економічні вигоди, тобто дохід. Відповідно до ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (утв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н) СПІ об'єкта основних засобів визначають виходячи з:

очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;

очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

Таким чином, у бухгалтерському обліку організація може самостійно визначати СПІ, не спираючись на будь-які норми чи класифікатори.

Заборони застосування Класифікатора основних засобів, встановленого з метою оподаткування, в бухгалтерському обліку немає. Більшість компаній використовують цю Класифікацію і з метою бухгалтерського обліку, закріпивши такий порядок в обліковій політиці організації. Цей варіант вибирається для оптимізації облікової роботи, зближення бухгалтерського та податкового обліку (у тому числі і з метою уникнути необхідності застосування тимчасових різниць).

СПІ основних засобів, що були в експлуатації

Нові коди та нова Класифікація діятимуть щодо основних засобів, придбаних після 1 січня 2017 року. А як визначити СПІ у разі, якщо в організації у 2017 році в обліку з'явилися основні засоби, що були в експлуатації?

Нагадаємо, що компанія має право самостійно встановити в податковому обліку порядок визначення СПІ за такими об'єктами основних засобів, при цьому можна виходити з терміну, який (п. 7 ст. 258 НК РФ):

1) визначено за класифікацією (тобто як за новим об'єктом);

2) визначено за класифікацією, але зменшено на термін фактичного використання колишнім власником (термін експлуатації основного засобу попереднім власником потрібно підтвердити документально, наприклад, актом за формою ОС-1);

3) встановлено колишнім власником та зменшено на строк його фактичного використання цим власником (ці терміни також мають бути документально підтверджені).

Такі варіанти призначені для підприємств, які використовують лінійний спосіб нарахування амортизації. При використанні нелінійного методу розрахунок амортизації залежить від терміну корисного використання основного засобу.

У перших двох випадках у 2017 році організації повинні застосовувати вже нову Класифікацію (звичайно, це має значення тільки в тому випадку, якщо СПІ у об'єкта відповідно до нової Класифікації змінився).

Якщо термін фактичного використання основного засобу у попереднього власника виявиться рівним терміну, що визначається відповідно до Класифікації, або таким, що перевищує цей термін, компанія має право самостійно встановити СПІ з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

Застосування Класифікатора основних фондів за зміни СПИ

За загальним правилом СПІ переглядається, коли відбулося покращення спочатку встановлених нормативних показників функціонування об'єкта внаслідок добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації.

Нагадаємо, що у податковому обліку збільшення СПІ може здійснюватися лише в межах термінів, встановлених для тієї амортизаційної групи, до якої основний засіб було раніше включено. У разі якщо термін корисного використання після проведення реконструкції, модернізації або технічного переозброєння було збільшено, організація має право нараховувати амортизацію за новою нормою, розрахованою на основі нового терміну корисного використання основного засобу (лист Мінфіну Росії від 04.08.2016 № 03-03-06/1 /45862). Але такий перерахунок норми амортизації призведе до того, що об'єкт амортизуватиметься довше, тому для організації в цьому випадку вигідніше нараховувати амортизацію за колишніми нормами.

Якщо ж після модернізації (реконструкції) первісна вартість об'єкта змінилася, а СПІ залишився тим самим, то норму амортизації при використанні лінійного методу в податковому обліку переглянути не можна, і на момент закінчення СПІ основний засіб буде замортизовано не повністю. Проте згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії організаціям у такому разі дозволено продовжувати нараховувати амортизацію лінійним методом до повного погашення вартості основного засобу та після закінчення СПІ, якщо він не переглядався після модернізації (реконструкції) основного засобу (листа Мінфіну Росії від 05.07.2011 № 03- 06/1/402, від 10.09.2009 (03-03-06/2/167, від 12.02.2009 № 03-03-06/1/57).

Коли після модернізації (реконструкції) технічні характеристики об'єкта змінилися настільки, що він став відповідати новому коду ОКОФ (у 2017 р. доведеться проаналізувати старі та нові коди), об'єкт повинен розглядатися як новий основний засіб. У цьому випадку визначати його первісну вартість та СПІ потрібно буде заново, використовуючи вже новий класифікатор.

На бухгалтерському обліку СПИ є оцінним значенням. Тому в організації є можливість без урахування будь-яких норм змінити (уточнити) СПІ у таких випадках, як, наприклад, модернізація чи реконструкція з відображенням такого коригування в обліку та звітності. При цьому можливість перегляду СПІ як оцінного значення необхідно закріпити в обліковій політиці організації.

Практично в кожній компанії є майно, яке визнається малоцінним. Про те, що саме стосується малоцінних основних засобів у 2017 році і як такі ОС враховувати, ви можете дізнатися з наступної статті.

Усі організації купують собі якісь об'єкти, які планують використовувати більше року. Дані об'єкти:

• Використовуються протягом тривалого часу;
• Застосовуються виготовлення товарів, чи управлінських потреб фірми.

Такі ОС організація не збирається у майбутньому продавати. Вона має намір отримати з них прибуток.

Законодавство повідомляє, що якщо ціна об'єкта не перевищує ста тисяч рублів, то в бухобліку його дозволено приймати до обліку як МПЗ. Саме таке майно є у 2017 році малоцінним.

Відображення в обліковій політиці

В обліковій політиці фірми для цілей бухобліку повинні бути такі положення:

1. Встановлення цінового ліміту, у якого малоцінне ОС дозволяється зарахувати до малоцінному майну. Цей ліміт має бути не більше ста тисяч карбованців. Якщо його не встановити, він автоматично вважатиметься рівним нулю. Отже, все майно вважатиметься основними засобами.
2. Метод оцінки малоцінних об'єктів за її вибутті. Можливо кілька варіантів:

• за собівартістю кожної одиниці;
• за середньою собівартістю;
• За собівартістю МПЗ, придбаних першими за часом.

1. Якою первинною документацією супроводжуватиметься рух малоцінних ОС: прийняття до бухобліку, введення в користування, вибуття, перевірка наявності. В обліковій політиці обов'язково мають бути наведені форми документації.
2. Для обліку малоцінних ОС, до плану рахунків потрібно буде включити:

• Субрахунок 10 рахунку «матеріали», на якому буде показано рух малоцінних об'єктів для цілей бухобліку;
• Забалансовий рахунок, яким можна перевіряти фактичне наявність малоцінних ОС.

Проведення з придбання малоцінних об'єктів

У випадку, коли фірма купує малоцінні ОС, у бухобліку робляться такі проводки:

• Д10 – К60 – прийняття до обліку об'єкта виходячи з документації, отриманої від продавця;
• Д19 - К60 - відображення пред'явленого ПДВ на підставі рахунку-фактури;
• Д20, 26, 44 – К10 – передача об'єкта у користування, одноразове списання ціни витрати;
• Д68 – К19 – прийняття до відрахування суми ПДВ;
• Д60 – К51 – здійснення безготівкових розрахунків із продавцем.

Проведення з вибуття малоцінних ОС

У разі, коли малоцінне майно вибуває з обліку підприємства, у бухгалтерії робляться такі проводки:

• Д10 - К91-1 - прийняття до обліку списаного раніше об'єкта за ринковою ціною на дату оприбуткування;
• Д62 – К91-1 – визнання іншого доходу дату, коли право власності на об'єкт перейшло покупцю;
• Д91-2 – К68 – нарахування ПДВ до сплати до бюджету;
• Д51, 50 – К62 – отримання від покупця;
• Д91-2 – К10 – визнання іншої витрати під час списання ціни об'єкта.

Забалансовий облік

Як правило, облік малоцінних об'єктів, введених у користування, здійснюється на позабалансових рахунках. Наприклад, можна запровадити рахунок 012 (малоцінні об'єкти). Завдяки цьому можна буде:

• Стежити за фактичною наявністю малоцінних об'єктів після їх списання;
• Перевіряти, хто із працівників несе відповідальність за певні об'єкти;
• У разі доп. витрат, пов'язаних з використанням «малоценки», підтвердити їхню законну обґрунтованість.

Основні кошти (ОС) є будь-якому підприємстві, як маленькому, і великому. Інакше просто неможлива робота організації. Що таке основні засоби, проведення за ними, правила обліку та нарахування амортизації та інші важливі моменти будуть розкриті у цій статті.

Визначення

До ОС відносять майно та предмети, що беруть участь у діяльності організації (виробництві чи торгівлі). Ключовий момент: зберігають у своїй свою форму практично незмінною. Також вони можуть бути передані у найм.

Давайте розглянемо основні засоби. Приклади нам у цьому допоможуть. Візьмемо, скажімо, комп'ютер. Наразі практично жодне робоче місце не обходиться без ПК. Він предмет праці, без нього співробітник зможе виконувати свої обов'язки. Однак комп'ютер може і не бути основним засобом, якщо йдеться про фірму, яка торгує комп'ютерним обладнанням.

Наступні приклади – офісна будівля, службове авто, обладнання. Ці предмети також беруть участь у виробничому процесі для підприємства. Але, наприклад, ножиці віднести до основних засобів не можна, незважаючи на те, що це теж знаряддя праці. Це матеріали.

Справді, визначити чи є те чи інше майно основним засобом чи ні, завдання не завжди просте. Але спробуймо з нею розібратися.

Критерії виділення основних засобів

Для спрощення розроблено ряд рис, якими повинні мати ОС з погляду бухобліку. Питання докладно викладено у ПБО 6/01.

Критерії:

• Майно придбано у тому, щоб вирішувати виробничі чи управлінські завдання для підприємства, чи передачі у найм.
• Термін служби об'єкта становить рік і більше.
• Об'єкт придбано не для того, щоб продавати його.
• Об'єкт має здатність приносити компанії вигоду, купувався для того, щоб отримувати дохід.

У податковому обліку є ще й вартісний критерій: понад 40 тис. руб. У бухобліку такої вимоги немає, але для того, щоб не створювати різницю в обліку та додаткових незручностей, вартісний критерій використовують і там і там. Все, що придбано за ціною менше 40 тис. руб., Може бути віднесено до матеріально-виробничих запасів. Для цілей управлінського обліку принципи визначення об'єкта як ОС може бути розроблено самої організацією.

Правильно виділяти об'єкти до групи основних засобів дуже важливо. Помилки загрожують неправильним нарахуванням податку на майно, отже, неприємностями під час перевірки з боку контролюючих органів.

Розглянемо облік основних засобів, проводки поетапно – починаючи з появи обладнання на підприємстві та закінчуючи вибуттям.

Відображення надходження в обліку

Давайте тепер розглянемо бухгалтерські проведення за основними засобами. Для обліку використовується два рахунки: 01 та 08. Обидва рахунки активні.

Особливість обліку у тому, що з вступі рахунок 01 «ОС» будь-коли використовується відразу. Запис робиться спочатку за дебетом проміжного рахунку 08.

• 08 -60 - так відображається придбання майна;
• 01 -08 – запис про те, що ОС було запущено у роботу.

Джерелом надходження може бути не обов'язково постачальник. Основний засіб може бути подарований - 08 -98, внесений як частина статутного капіталу - 08 -75. Воно може бути збудовано - 08 -60.

Первинними документами є ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-14, ОС-15. На кожен об'єкт, що надійшов, повинна бути заповнена інв. картка формою ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Якщо об'єкт, наприклад, комп'ютер, коштує менше 40 тис. руб., Його надходження записують по дебету рахунки 10, та був відразу списують у витрати (рахунок 91). У цьому різниця між основними засобами та МПЗ. Вартість ОС списується у витрати поступово через нарахування амортизації, а вартість МПЗ одразу.

Нарахування амортизації

Щоб вартість об'єкта переносилася на витрати поступово, розроблена амортизація основних засобів. Проводки розглянемо докладніше. З цією метою використовується рахунок 02.

Суть амортизації полягає в тому, що витрати на ОС розподіляються залежно від терміну його служби, який іншими словами називають корисним використанням, і щомісяця списується на витрати. Для цього розроблено 10 амортизаційних груп. Бухгалтер повинен визначити, до якої їх належить основний засіб самостійно, визначити термін основних засобів.

Способів нарахування амортизації є чотири, організація вказує обраний у своїй обліковій політиці. Знову ж таки, щоб не допускати виникнення різниці між бухобліком та податковим, вибирають найчастіше лінійний. Тобто ділять вартість на кількість місяців корисного використання та списують її на витрати рівними частками.

Амортизація основних засобів проводки має такий вид: 20 (44) - 02. Після того, як термін служби пройде, за Кт 02 збереться сума, що дорівнює початковій вартості майна. Тоді бухгалтер зробить запис 02 - 01. ОС буде повністю замортизовано і більше не розташовуватиметься на балансі.

Продаж об'єктів

Незважаючи на те, що одним із критеріїв виділення майна в розряд основних засобів зазначено, що воно не для продажу, це не означає, що продавати його заборонено. Організація вправі замінити майно більш нове, позбутися те, що стало непотрібним. Давайте розглянемо, як відображається продаж основних засобів, проводки та документи.

Першим кроком з цього приводу 01 переноситься вся нарахована амортизація з рахунку 02 (Дт 02 Кт 01). Різниця між купівлею та амортизацією складе залишкову вартість майна. Вона переноситься на рахунок 91 (Дп 91 Кт 01). Сума виручки від продажу записується Дп 62 Кт 91. Нараховується ПДВ – Дп 91 Кт 68.

Проведення інвентаризації

Для бухгалтерії дуже важливо, щоб дані обліку сходилися з фактичними відомостями. Тому регулярно проводяться інвентаризації. Особливо важливо це зробити перед балансом.

При вступі на кожен основний засіб заводиться картка та надається інвентарний номер. Складається опис формою ИНВ-1, у якому переносяться дані: найменування, присвоєні номери. Комісія звіряє опис із фактичними даними. Результати відображаються в обліку відповідними проводками.

Рух основних засобів

Весь масив майна підприємства є стабільним. У ньому постійно відбуваються якісь зміни. Об'єкти надходять, вибувають з різних причин, переміщуються всередині організації. Весь цей процес зветься "рух основних засобів".

Для оцінки вироблено коефіцієнти, наприклад, вибуття. Цей показник дозволяє зрозуміти з якою швидкістю відбувається старіння основних фондів, через який час відбудеться повне зношування обладнання і буде потрібно його заміна.

Найбільш докладну картину про стан майна для підприємства дає звіт, який називається баланс основних фондів.

Модернізація та ремонт: у чому різниця?

Коли відбувається старіння обладнання, можна йти двома шляхами. Перший – списати старе та придбати нове, другий – провести модернізацію. Її дуже важливо відрізняти від ремонту.

Складність у тому, що з первинних документів зрозуміти, яка саме робота проводилася, який завжди можливо. Але витрати при ремонті та модернізації розподіляються по-різному. Помилка може призвести до неправильного нарахування податків, що загрожує.

Суть ремонту полягає в тому, що основний засіб не стає кращим, ніж було раніше, йому лише повертаються його властивості. Допустимо, комп'ютер зламався, у нього перегорів монітор. Йому замість старого купили новий. Це ремонт.

Модернізація покращує основні засоби. Приклади: комп'ютер у тому вигляді, в якому є, працює надто повільно, але ще у хорошому стані. Тому прийнято рішення замінювати його не повністю, а лише окремі деталі, що впливають на швидкість. В результаті обладнання почало функціонувати швидше – це модернізація.

Є складний момент. Обладнання, особливо комп'ютерна техніка, швидко застаріває. Замінити зламану деталь всього через пару років на аналогічну вже неможливо, їх просто більше не випускають, є тільки з покращеними характеристиками. Як тоді? Чи хотіли ремонт, а отримали модернізацію? Якщо деталей з тими ж параметрами справді не існує, то така заміна все одно вважатиметься ремонтом, але загалом, справді, неоднозначних моментів у цьому питанні багато. Вирішують їх у кожному окремому випадку індивідуально.

Модернізація та ремонт: проводки

З різницею в термінах розібралися, тепер відображення в обліку. Ремонтуємо основні засоби: проводки – Дп 20 (44) Кт 60. Рахунок по дебету вибирається залежно від цього, куди належить основний засіб – виробництва чи продажам. Із запису видно, що витрати на ремонт переносяться на витрати підприємства відразу.

Модернізуємо основні засоби: проводки – Дт 08 Кт 60, а потім Дт 01 Кт 08. Бачите різницю? Витрати на поліпшення збільшують вартість обладнання, яка потім поступово переноситься на витрати підприємства через амортизацію.

Вибуття майна

Вище ми розглянули лише такий вид вибуття, як продаж основних засобів. Проведення відобразили в обліку. Однак, на практиці далеко не завжди обладнання «доживає» до закінчення терміну, зношується чи морально старіє значно швидше. Як бути? На балансі такий об'єкт не потрібний, податок за нього платити теж не хочеться, виконують списання.

Отже, списано основні засоби, проводки – 01/2 - 01/1 (списується первісна ціна), 02 - 01/2 (прибрано амортизацію), 91 - 01/2 (залишки списано на витрати підприємства).

Якщо потрібно залучення сторонніх організацій для демонтажу, то з'явиться запис 91-76. Придатні матеріали від колишнього основного засобу можуть бути поставлені на прихід 10-91.

Облік основних засобів, проведення, первинні документи – окремий розділ бухгалтерської науки. На великих підприємствах займається цим окремий фахівець. Ця ділянка вважається досить складною, тому вимагає фахівця з хорошим досвідом, розвиненою експертною думкою та якісним знанням деталей обліку, у зв'язку з чим і оплата праці такого фахівця вища.