До складу поточних зобов'язань входить результат розділу. Довгострокові зобов'язання

Пасивна частина балансу представлена ​​такими елементами як власний капітал та зобов'язання підприємства на дату формування бухгалтерського балансу. І власний капіталта зобов'язання підприємства представляють джерела майна організації.

Довгострокові зобов'язання підприємства у бухгалтерському балансі

Довгострокові зобов'язання підприємства у бухгалтерському балансі представлені такими елементами як:

• позики та кредити організації;
• відстрочені податкові зобов'язання;
• інші довгострокові зобов'язання.

Усі довгострокові позики та кредити, які були надані організації, враховуються на рахунку бухгалтерського обліку 67 «Довгострокові кредити та позики» з аналітичною розбивкою за їхніми видами. Довгостроковими є позики чи кредити, термін погашення яких перевищує 12 календарних місяців. Залишки за кредитом цього рахунку є показником у складі довгострокових зобов'язань компанії із позик і кредитів.

Відстрочені податкові зобов'язання також є довгостроковими зобов'язаннями організації. Такі зобов'язання виникають у організації за наявності податкових постійних різниць. Дані щодо таких різниць враховуються на рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Зауваження 1

Якщо в організації є інші довгострокові зобов'язання, вони враховуються в рядку «Інші довгострокові зобов'язання». Наприклад, це може бути заборгованість постачальникам за товари, термін погашення якої становить понад календарний рік.

Короткострокові зобов'язання підприємства у бухгалтерському балансі

Усі короткострокові позики та кредити, які були надані організації, враховуються на рахунку бухгалтерського обліку 66 «Короткострокові кредити та позики» з аналітичною розбивкою за їхніми видами. Короткостроковими є позики чи кредити, термін погашення яких не перевищує 12 календарних місяців. Залишки за кредитом цього рахунку є показником у складі короткострокових зобов'язань компанії із позик і кредитів.

Кредиторська заборгованістьорганізації, як правило, складається з кількох її видів та враховується на відповідних рахунках:

• 60 – заборгованість постачальникам за отримані товари чи продукцію, якщо така продукція на дату складання бухгалтерського балансу підприємством було отримано, але не сплачено;
• 62 – заборгованість покупцям щодо повернення товарів, якщо на дату складання бухгалтерського балансу були пред'явлені такі претензії на повернення;
• 70 - заборгованість працівникам підприємства з виплати заробітної плати та інших виплат. Як правило, на кінець звітного періоду в організаціях залишається невиплаченою частина заробітної плати за другу половину останнього звітного місяця;
• 68 - заборгованість перед бюджетом з різних податків (податок на додану вартість, податок на прибуток, податок на доходи фізичних осібі т.д.). Як правило, організації не сплачують більшу частину податків наперед, тому на кінець звітного періоду з'являється така заборгованість;
• 69 – заборгованість перед позабюджетними фондами (Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування тощо). Як правило, сума такої заборгованості пропорційна сумі заборгованості за невиплаченою заробітної плати.

Також в організації може бути інша кредиторська заборгованість, яка відображається в рядку «Інші кредитори».

Баланс бухгалтерський - це табличний варіант відображення фінансових показників організації на певну дату. У найпоширенішому у вигляді баланс бухгалтерський складається з двох рівних за сумою частин, в одній з яких показано те, що має організація, в грошах (актив балансу), а в іншій - за рахунок яких джерел це придбано (пасив балансу) . В основі цієї рівності лежить відображення майна та зобов'язань способом подвійного запису на рахунках бухобліку.

УВАГА! З 01.06.2019 до форми бухбалансу внесено зміни!

Баланс бухгалтерський, складений на дату, дозволяє оцінювати поточне фінансовий станорганізації, а зіставлення даних бухгалтерського балансу, складеного різні дати, — простежити зміна її фінансового становища у часі. Бухгалтерський баланс є одним з основних документів, які є джерелом даних для проведення економічного аналізудіяльності підприємства.

Виникли складнощі з балансом? На нашому форумі можна проконсультуватися з будь-якого питання. Наприклад, можна подивитися, чи потрібна пояснювальна записка до бухгалтерської звітностімалого підприємства.

Класифікація бухгалтерських балансів

Видів бухгалтерського балансу дуже багато. Їхня різноманітність визначається самими різними причинами: характером даних, на основі яких формується баланс, часом його складання, призначенням, способом відображення даних та рядом інших факторів.

За способом відображення даних бухгалтерський баланс може бути:

• статичним (сальдовим) – складеним на певну дату;
• динамічним (оборотним) - складеним за оборотами за певний період.

По відношенню до моменту складання розрізняють баланси:

• вступний - на початок діяльності;
• поточний - що складається на звітну дату;
• ліквідаційний – при ліквідації організації;
• санований - при оздоровленні організації, що наближається до банкрутства;
• розділовий - при поділі організації на кілька фірм;
• об'єднавчий - при об'єднанні організацій в одну.

За обсягом даних по організаціям, що відображаються у балансі, виділяють баланси:

• одиничний - по одній організації;
• зведений - за сумою даних кількох організацій;
• консолідований — за декількома взаємопов'язаними організаціями, внутрішні обороти між якими при складанні звітності виключають.

За призначенням бухгалтерський баланс може бути:

• пробним (попереднім);
• остаточним;
• прогнозним;
• звітним.

Залежно від характеру вихідних даних буває баланс:

• інвентарний (складений за наслідками інвентаризації);
• книжковий (складений лише за обліковими даними);
• генеральний (складений за обліковими даними, які враховують результати проведеної інвентаризації).

За способом відображення даних:

• брутто - із включенням даних регулюючих статей (амортизація, резерви, націнка);
• нетто — за винятком даних регулюючих статей.

Бухгалтерські баланси можуть відрізнятися залежно від організаційно-правової форми підприємства (баланси державних, громадських, спільних, приватних організацій) та від виду її діяльності (основна, допоміжна).

За періодичністю баланси поділяють на місячні, квартальні, річні. Вони можуть мати як повну, і скорочену форму.

Таблиця бухгалтерського балансу може бути 2 видів:

• горизонтального - коли валюта балансу визначається як сума його активів, а сума активів дорівнює сумі капіталу та зобов'язань;
• вертикального — коли валюта балансу дорівнює величині чистих активів організації (тобто. величині капіталу), а чисті активи, своєю чергою, рівні активам підприємства з відрахуванням його зобов'язань.

Для внутрішніх цілей організація має право вибирати періодичність, методи і способи складання балансу. Звітність, подана в ІФНС, повинна мати певну форму з порівнянними даними на дати, зазначені в балансі.

Структура бухгалтерського балансу підприємства

Використовувана для офіційної звітності РФ форма бухгалтерського балансу є таблицю, поділену на частини: актив і пасив балансу. Підсумкові суми активу та пасиву балансу мають бути рівними.

Актив балансу — це відображення того майна та зобов'язань, які перебувають під контролем підприємства, використовуються у його фінансово-господарській діяльності та можуть принести йому зиск у майбутньому. Актив ділять на 2 розділи:

• необоротні активи (у цьому розділі відображено майно, використовуване організацією протягом багато часу, вартість якого, зазвичай, враховують у фінансовому результаті частинами);
• оборотні активи, дані про наявність яких перебувають у постійній динаміці, облік їхньої вартості у фінансовому результаті, зазвичай, здійснюється разово.

Докладніше про них читайте у матеріалі «Оборотні активи в балансі - це...» .

Пасив балансу характеризує джерела коштів, з допомогою яких сформовано актив балансу. Він складається з трьох розділів:

• капітал та резерви, де відображаються власні кошти організації (її чисті активи);
• довгострокові зобов'язання, що характеризують заборгованість підприємства, що існує протягом тривалого часу;
• короткострокові зобов'язання, що показують частину заборгованості організації, що активно змінюється.

Виділення розділів у структурі бухгалтерського балансу обумовлено переважно тимчасовим чинником.

Так, актив балансу поділено на 2 розділи залежно від часу використання активів у діяльності організації:

• необоротні активи використовують понад 12 місяців;
• оборотні активи містять дані за показниками, які протягом найближчих 12 місяців будуть значною мірою змінені.

При виділенні розділів у пасиві балансу, крім тимчасового чинника, грає роль належність коштів, з допомогою яких формується актив балансу (власний капітал чи залучені кошти). З урахуванням цих 2 факторів пасив сформований із 3 розділів:

• капітал та резерви, де власні кошти організації поділені на постійну частину ( статутний капітал) і змінну, яка залежить від прийнятої облікової політики(переоцінка, резервний капітал), і від щомісячно мінливого фінансового результату діяльності;
• довгострокові зобов'язання - кредиторська заборгованість, яка існуватиме протягом більше 12 місяців після дати складання звітності;
• короткострокові зобов'язання - кредиторська заборгованість, значні зміни в якій відбудуться протягом найближчих 12 місяців.

Поняття та значення статей бухгалтерського балансу

Розділи балансу деталізуються шляхом їхнього розбиття на статті. Рекомендовану для подання до ІФНС деталізацію за статтями містять бланки бухгалтерського балансу, затверджені наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н у 2 варіантах:

• повному (додаток 1);
• скороченому (додаток 5).

З 01.06.2019 форма балансу діє у редакції наказу Мінфіну від 19.04.2019 № 61н. Ключові зміни в ньому (а також в іншій звітності) такі:

• тепер звітність можна складати тільки в тис. руб., Мільйони як одиниця виміру більше використовувати не можна;
• КВЕД у шапці замінений на КВЕД 2;
• в бухгалтерський балансНеобхідно вказувати відомості про аудиторську організацію (аудитора).

Відмітку про аудитора потрібно ставити лише тим фірмам, які підлягають обов'язковому аудиту. Податківці будуть використовувати її як для накладення штрафу на саму організацію, якщо вона проігнорувала обов'язок пройти аудит, так і для того, щоб знати, у якого аудитора їм зажадати відомості щодо організації в порядку ст. 93 НК РФ.

Більш істотні зміни відбулися у формі 2. Докладніше про них див.

Скорочена (спрощена) форма бухгалтерського балансу допускає об'єднання його статей з метою отримання укрупнених показників та спрощення звітності. Однак її застосування доступне лише особам, які мають право на ведення спрощеного бухобліку (СМП, НКО, учасників проекту «Сколково»).

Розбивка розділів на статті обумовлена ​​??необхідністю виділяти основні види майна та зобов'язань, які формують відповідні розділи бухгалтерського балансу.

• необоротні активи:
• нематеріальні активи;
• результати досліджень та розробок;
• нематеріальні пошукові активи;
• матеріальні пошукові активи;
• основні засоби;
• прибуткові вкладення в матеріальні цінності;
• фінансові вкладення;
• відкладені податкові активи;
• інші необоротні активи;
• оборотні активи:
• запаси;
• ПДВ з придбаних цінностей;
• дебіторська заборгованість;
• фінансові вкладення (крім грошових еквівалентів);
• кошти та грошові еквіваленти;
• інші оборотні активи;
• капітал та резерви:
• статутний капітал (складеного капіталу, статутний фонд, вклади товаришів);
• власні акції, викуплені в акціонерів;
• переоцінка необоротних активів;
• додатковий капітал (без переоцінки);
• резервний капітал;
• нерозподілений прибуток (непокритий збиток);

Про те, за яким рядком відображається валовий прибуток у балансі, дізнайтесь .

• довгострокові зобов'язання:
• позикові кошти;
• відстрочені податкові зобов'язання;
• оцінні зобов'язання;
• інші зобов'язання;
• короткострокові зобов'язання:
• позикові кошти;
• кредиторська заборгованість;
• доходи майбутніх періодів;
• оцінні зобов'язання;
• інші зобов'язання.

При складанні балансу організація може використовувати рекомендовану Мінфіном Росії деталізацію за статтями. При цьому вона має право застосовувати власну розробку цієї розбивки, якщо вона вважає, що це призведе до більшої достовірності звітності. Крім того, за відсутності даних для заповнення відповідних статей фірма має право виключити такі статті із бухгалтерського балансу, що нею складається.

Склад статей бухгалтерського балансу

Статті бухгалтерського балансу заповнюються на підставі даних про залишки на рахунках бухобліку станом на звітну дату. При заповненні звіту для подання до ІФНС потрібно керуватися низкою правил, встановлених для складання такої звітності (ПБО 4/99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н):

• Вихідні облікові дані мають бути достовірними, повними, нейтральними та сформованими відповідно до правил діючих ПБО. При їх відображенні необхідно дотримуватися принципів суттєвості та сумісності з підсумками попередніх періодів.
• У поточному звіті дані попередніх періодів мають відповідати цифрам остаточної звітності за ці періоди.
• Для річного балансу наявність майна та зобов'язань слід підтвердити результатами їх інвентаризації.
• Дебетові та кредитові залишки у балансі не згортають.
• ОС та НМА показують за залишковою вартістю.
• Активи відображають за їхньою обліковою вартістю (за вирахуванням створених резервів та націнки).

Баланс бухгалтерський з 01.06.2019 заповнюється лише тисячами рублів (без десяткових знаків).

Нижче наведена інформація про те, на підставі залишків за якими рахунками заповнюються вищезгадані статті балансу стосовно чинної редакції плану рахунків бухобліку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н:

• За статтею « Нематеріальні активи» вказується залишкова вартість НМА, що відповідає різниці залишків за рахунками бухобліку 04 та 05. При цьому для рахунку 04 не враховуються дані, що потрапляють до рядка «Результати досліджень та розробок», а для рахунку 05 — цифри, що належать до нематеріальних пошукових активів.
• Стаття «Результати досліджень та розробок» заповнюється за наявності даних про витрати на НДДКР на рахунку 04.
• Дані за статтями «Нематеріальні пошукові активи» та «Матеріальні пошукові активи» є важливими лише для тих організацій, які здійснюють освоєння природних ресурсів, якщо у них на рахунку 08 є інформація для заповнення рядків за цими статтями. До матеріальних пошукових активів відносять матеріально-речові об'єкти, а до нематеріальних - всі інші. Обидва види активів підлягають амортизації, що враховується відповідно на рахунках 02 та 05.
• Для статті «Основні кошти» підсумовуються дані щодо залишкової вартості ОС (різниця залишків за рахунками бухобліку 01 і 02, при цьому за рахунком 02 не враховуються дані, що відносяться до матеріальних пошукових активів та прибуткових вкладень у матцінності) та витрат на капвкладення (рахунок 08, за винятком цифр, що потрапили до рядків статей «Нематеріальні пошукові активи» та «Матеріальні пошукові активи»).
• Дані за статтею «Дохідні вкладення в матценности» беруться як різниця між залишками за рахунками 03 і 02 щодо тих самих об'єктів.
• Статтю «Фінансові вкладення» у необоротних активах заповнюють за наявності сум із терміном погашення понад 12 місяців на рахунках 55 (депозити), 58 (фінансові вкладення), 73 (позики працівникам). Сальдо за рахунком 58 зменшується на суму створеного резерву (рахунок 59), що відноситься до довгострокових вкладень.
• За статтею «Відстрочені податкові активи» організації, що застосовують ПБУ 18/02, вказують залишок за рахунком 09.
• Коли використовують рядок статті «Інші необоротні активи» - це в балансі відображають активи, які не потрапили в перелічені вище рядки, або ті, які організація вважає за потрібне виділити.
• Цифра за статтею «Запаси» формується як сума залишків за рахунками 10, 11 (за вирахуванням резерву, врахованого на рахунку 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вирахуванням рахунку 42, якщо облік товарів ведеться з націнкою), 43, 44, 45, 46, 97.
• За статтею «ПДВ з придбаних цінностей» відображається сальдо за рахунком 19.
• Для отримання даних, що вказуються за статтею « Дебіторська заборгованість», підсумовуються дебетові залишки за рахунками 60, 62 (обидва рахунки за вирахуванням резервів, сформованих на рахунку 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вирахуванням даних, врахованих за статтею «Фінансові вкладення»), 75, 76.
• За статтею «Фінансові вкладення (крім грошових еквівалентів)» в оборотних активах показуються дані за рахунками 55 (депозити), 58 (фінансові вкладення), 73 (позики працівникам) із термінами погашення менше 12 місяців. При цьому цифри за рахунком 58 зменшуються на суми створеного резерву (рахунок 59) за короткостроковими вкладеннями.
• Дані для статті Коштита грошові еквіваленти» виходять додаванням залишків за рахунками 50, 51, 52, 55 (за винятком депозитів), 57.
• У рядок статті «Інші оборотні активи» потрапляють активи, або з якихось причин не відображені у перерахованих вище рядках, або ті, які організація вважає за потрібне виділити. Наприклад, це може бути безнадійна заборгованість контрагента або вартість викраденого майна, щодо якого ще не закінчено слідчі дії. Відображення подібних даних по цьому рядку з відповідним зменшенням цифр за тими статтями, в яких вони могли б відображатися, якби не було рішення організації про їх виділення, вимагатиме приміток як до статті «Інші оборотні активи», так і до другої статті, якою торкнеться така операція.
• Дані статті «Статутний капітал (складеного капіталу, статутний фонд, вклади товаришів)» беруться як сальдо за рахунком 80.
• Цифри статті «Власні акції, викуплені в акціонерів», відповідають залишкам за рахунком 81.
• Для статті «Переоцінка необоротних активів» використовуються дані про залишки на рахунку 83, що належать до ОС та НМА.
• Дані за статтею «Додатковий капітал (без переоцінки)» формують як залишки на рахунку 83 за вирахуванням даних з переоцінки ОЗ та НМА.
• За статтею « Резервний капітал»показується сальдо за рахунком 82.
• Значення, що відображається за статтею «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», у річному бухгалтерському балансі є сальдо за рахунком 84. Для проміжної звітності (до реформації балансу, що здійснюється наприкінці року) ця цифра складається з двох залишків: за рахунком 84 (фінансовий результат попередніх років) та 99 (фінансовий результат поточного періоду звітного року). Стаття "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - єдина стаття бухгалтерського балансу, яка може мати негативне значення. При цьому важливо, щоб у організації, що має збиток, результат розділу «Капітал і резерви» (чисті активи) не виявився меншим за величину статутного капіталу. Якщо ця обставина матиме місце протягом двох фінансових років поспіль, то організація або повинна зменшити свій статутний капітал до відповідної цифри (а це не завжди можливо, тому що статутний капітал не може бути меншим від мінімального значення, встановленого чинним законодавством), або вона підлягає ліквідації.

Про реформацію бухгалтерського балансу читайте у статті "Як і коли проводити реформацію бухгалтерського балансу?" .

• Стаття «Позикові кошти» у розділі «Довгострокові зобов'язання» заповнюється за наявності заборгованості за кредитами та позиками, термін погашення якої перевищує 12 місяців (сальдо за рахунком 67). При цьому відсотки за довгостроковими позиковими коштами мають бути враховані у складі короткострокової кредиторської заборгованості.
• За статтею «Відстрочені податкові зобов'язання», організації, що застосовують ПБО 18/02, вказують залишок за рахунком 77.
• Значення за статтею «Оціночні зобов'язання» у розділі «Довгострокові зобов'язання» відповідає сальдо за рахунком 96 (резерви майбутніх витрат) щодо тих резервів, термін використання яких перевищує 12 місяців.
• За статтею «Інші зобов'язання» у розділі «Довгострокові зобов'язання» відображаються зобов'язання з терміном погашення понад 12 місяців, які не потрапили до інших рядків довгострокових зобов'язань.
• Стаття «позикові кошти» у розділі « Короткострокові зобов'язання» заповнюється за наявності заборгованості за кредитами та позиками, термін погашення якої менше 12 місяців (сальдо за рахунком 66). При цьому сюди потрапляють відсотки за довгостроковими позиковими коштами, що враховуються на рахунку 67, та заборгованість за довгостроковими кредитами та позиками, врахована на рахунку 67, якщо до погашення залишилося менше 12 місяців.
• Дані статті «Кредиторська заборгованість» формуються як сума кредитових залишків за рахунками 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
• Для статті «Доходи майбутніх періодів» значення береться як сума залишків за рахунками 86 (цільове фінансування) та 98 (доходи майбутніх періодів).
• Значення за статтею «Оціночні зобов'язання» у розділі «Короткострокові зобов'язання» відповідає сальдо за рахунком 96 (резерви майбутніх витрат) щодо тих резервів, термін використання яких становить менше 12 місяців.
• За статтею «Інші зобов'язання» у розділі «Короткострокові зобов'язання» відображаються зобов'язання з терміном погашення менше 12 місяців, які не потрапили до інших рядків короткострокових зобов'язань.

Інші необоротні активи – це в балансі що таке?

"Інші необоротні активи" - у балансі це, як уже було сказано, необоротні активи, які не знайшли свого відображення за іншими рядками розділу 1 "Необоротні активи".

До інших необоротних активів організації можуть належати, наприклад:

• вкладення у необоротні активи організації, що враховуються на відповідних субрахунках рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», зокрема витрати організації на об'єкти, які згодом будуть прийняті до обліку як об'єкти НМА або ОЗ, а також витрати, пов'язані з виконанням незавершених НДДКР, якщо організація не відбиває дані показники;
• обладнання до встановлення (обладнання, що потребує монтажу), а також транспортно-заготівельні витрати, що відносяться до нього, що відображаються за рахунками 15 і 16;
• разовий паушальний платіж за умови, що період списання цих витрат перевищує 12 місяців після звітної дати або тривалість операційного циклуякщо він перевищує 12 місяців;
• суми перерахованих авансів та попередньої оплати робіт, послуг, пов'язаних із будівництвом об'єктів основних засобів.

Поточні пасиви у балансі – це рядок 1500 балансу

Нерідко бухгалтери, заповнюючи таблиці, що характеризують фінансовий стан організації, стикаються зі складнощами, коли потрібно вказати поточні пасиви, адже це поняття відсутнє у нормативних документах з бухгалтерського обліку та оподаткування.

Щоб визначити, де у балансі відбиваються поточні пасиви, звернемося до значення даного терміна. Фінансовий словник визначає поточні пасиви як кредиторську заборгованість, що підлягає погашенню протягом найближчих 12 місяців. Інакше кажучи, поточні пасиви є синонімом короткострокових зобов'язань. Короткострокові зобов'язання відбиваються у розділі V пасиву бухгалтерського балансу. Таким чином, поточні пасиви в балансі – це рядок 1500 «Разом за розділом V», який визначається як сума рядків 1510, 1520, 1540, 1550, 1530 пасиву бухгалтерського балансу.

Про те, коли здається бухгалтерський баланс (терміни, нюанси), дізнайтесь .

Підсумки

Бухгалтерський баланс – основна складова бухгалтерської звітності, зведення фінансових показників організації на певну дату. Він складається у певній формі та за певними правилами. Здається в податкову і представляється іншим зацікавленим користувачам. Починаючи з 1 червня 2019 року, потрібно використовувати бланк у редакції від 19.04.2019.

Кожна організація має активи і пасиви, які, своєю чергою, поділяються на довгострокові і поточні. Якщо перші впливають на перспективи розвитку компанії в цілому, то другі впливають на ситуацію в звітному періоді. Розберемося з ними докладніше.

Ресурси організації, які безпосередньо беруть участь у обороті та здатні принести компанії дохід протягом нетривалого часу, називаються поточні активи. Оскільки такі ресурси дуже мобільні (що видно навіть з їхньої назви), в обліку їм необхідно приділяти особливу увагу. Тим більше, що поточні активи — це в балансі компанії окрема група, і сальдо має бути коректно вказано за всіма рахунками, які до неї входять. З цих даних зазвичай визначається коефіцієнт ліквідності.

Що прийнято вважати поточними активами компанії

Активами називають все майно, що належить суб'єкту економічної діяльності. Зокрема, це:

• фінансові ресурси (кошти, цінних паперів);
• матеріальні ресурси (товари, матеріали, кошти);
• нематеріальні ресурси (патенти, авторські права).

Всі ці ресурси умовно поділяються на кілька категорій. Наприклад, за швидкістю їх можна розділити на:

• мають максимальну ступінь ліквідності (кошти, цінних паперів);
• швидкореалізовані (матеріальні запаси, оборотні кошти, дебіторська заборгованість із невеликим терміном погашення);
• повільно реалізовані (довгострокова дебіторська заборгованість);
• важкореалізовані ресурси (основні засоби, нематеріальні активи).

Таким чином, до поточних активів можна віднести всі оборотні кошти організації з перших двох пунктів цього переліку, тому що вони мають досить високий рівень ліквідності, а значить, беруть безпосередню участь у виробничому циклі. Більш точну інформацію можна отримати з пункту 19 ПБО 4/99 , в якому до короткострокових ресурсів організації віднесено ті, термін обігу яких не перевищує 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу понад 12 місяців. Інші ресурси визнані довгостроковими. Останні ще називають необоротними, оскільки вони зазвичай не беруть участь у виробничому процесі та не впливають на оборот організації.

Облік

Оскільки всі, по суті, майно фірми має різнорідний склад, то й враховують його на різних рахунках плану рахунків бухобліку, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н (у редакції від 08.11.2010). Зокрема, для цього використовуються такі рахунки, як:

• 50 "Каса";
• 51 «Розрахунковий рахунок» (і 52 «Валютний рахунок»);
• 58 "Фінансові вкладення";
• 10 "Матеріали";
• 41 "Товари";
• 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;
• та інші подібні, які знаходяться у розділах «Виробничі запаси», «Кошти», «Готова продукція та товари», «Розрахунки».

Зобов'язання також відносяться до майна, що обертається, оскільки за своєю суттю є вже вкладеними грошима, що належать фірмі. Всі ці рахунки групуються в балансі в кілька рядків, і для того, щоб визначити, що заносити до кожного з них, застосовується спеціальна формула.

Баланс

Найбільш повно майновий стан організації демонструє баланс. У бланку, затвердженому наказом Мінфіну від 02.07.2010 № 66н, визначено наступний склад оборотного майна організації:

Підсумовуються всі ці дані за рядком 1200.

Поточні активи: формула та ліквідність

Поточні активи в балансі (рядок 1200) включають дебіторську заборгованість, яка, як відомо, може бути не тільки короткостроковою (поточною), а й довгостроковою. Тому щоб отримати чистий склад оборотних засобів за даними балансу, доводиться застосовувати спеціальну формулу. Складного у цьому немає, досить просто знати точну суму довгострокової дебіторську заборгованість за даними обліку. Тоді розрахунки за формулою виглядатимуть так:

Розмір поточних активів за балансом = Сума за рядком 1200 - Довгострокова дебіторська заборгованість.

Після того, як це значення знайдено, можна переходити до визначення коефіцієнта ліквідності обігових коштів. Це дуже важливий показник, що вказує на економічне становище компанії. Він дозволяє визначити здатність компанії швидко погасити свої зобов'язання за рахунок власних оборотних коштів. Тому якщо коефіцієнт вищий за одиницю, то справи йдуть добре, і фірма здатна розплатитися за своїми боргами. Але якщо він низький, тим більше нижчий за одиницю, власникам є про що задуматися. Адже у разі зобов'язання перевищують майно компанії, але це несприятливий ознака.

Крім уже відомих показників, щоб визначити ліквідність поточних активів, необхідно знати дані, зазначені в бухгалтерському балансі компанії:

• рядку 1510 "Позикові кошти";
• рядку 1520 "Кредиторська заборгованість";
• рядку 1550 "Інші зобов'язання".

Якщо всі дані є, обчислюємо коефіцієнт ліквідності за такою формулою:

Коефіцієнт = Поточні активи за балансом / Поточні зобов'язання за балансом (сума рядків 1510, 1520 та 1550).

Є, щоправда, одна важлива особливість. При сумуванні зобов'язань бажано також враховувати лише короткострокові, щоб отримати достовірну картину стану справ із ліквідністю.

Поточними зобов'язаннями підприємстваназивають реальну заборгованість організації, що існує на звітну дату. Їх погашення тягне за собою відтік грошових ресурсів та зменшення вигоди. Розглянемо далі склад та особливості поточних зобов'язань.

Загальні відомості

Поточні зобов'язання- заборгованість, що виникла внаслідок укладання угод чи економічних операцій у минулому. Вони можуть бути коротко- або довгостроковими.

Короткострокові поточні зобов'язанняпогашаються протягом 1 року. Уся інша заборгованість є довгостроковою.

Особливості обліку

Операції з отримання та погашення короткострокових позик, що відображаються за рах. 3010–3020. Аналітика ведеться за кожним видом кредиту, окремим кредиторам.

Овердрафт, що є різновидом короткострокового кредиту, що надається понад залишок коштів на рахунку, а також непогашені в строк позики, відображаються окремо.

Ступінь платоспроможності за поточними зобов'язаннями

Вона визначається під час аудиту. Завданнями перевірки є формування думки спеціалістом про:

• Стан бухобліку та внутрішньогосподарського контролю законності виникнення заборгованості.
• Правильності обліку розрахункових операцій, зокрема пов'язаних сплатою податків.
• Своєчасності погашення поточних зобов'язань.

У ході аудиту здійснюються:

• Перевірка правильності оформлення первинної документації. Вона є підставою для обліку поточних зобов'язань.
• Перевірка аналітичного, синтетичного обліків, їхнього взаємозв'язку.
• Правильність перенесення відомостей у головну книгута звітність, використання відповідних рахунків.
• Оцінка організації внутрішнього контролюрозрахункових операцій із погашення заборгованості.
• Перевіряє класифікацію зобов'язань, наявність відповідних роз'яснень у примітках до звітності.
• Оцінка ефективності використання кредитних коштів.

Об'єкти аудиту

При перевірці поточних зобов'язань вивчаються заборгованості:

• розрахунків із постачальниками, замовниками, підрядниками, покупцями;
• позабюджетних відрахувань;
• розрахунками з муніципальними та держорганами;
• соціального страхування;
• розрахунків із бюджетом;
• оплаті праці;
• розрахунків із засновниками;
• внутрішньогосподарським операціям;
• розрахунків із банками.

Цілі аудитора

У процесі перевірки фахівець має визначити:

• Напрями, якими витрачалися позикові кошти, відповідність цих цілей умовам договору.
• Склад забезпечення чи гарантій.
• Своєчасність та повноту погашення.
• Правильність відрахування процентів.
• Обґрунтованість та законність отримання позичок від інших суб'єктів.

Аудитор також має перевірити:

• Чи віднесено сплачені відсотки витрати поточного періоду.
• Чи включені статті "Поточна частина" до розділу з короткостроковими зобов'язаннями.
• Чи вірно визначено показники за статтями овердрафту.

У ході перевірки фахівець визначає, чи дотримується фінансової дисципліни на підприємстві. За результатами аудиту розробляються рекомендації щодо покращення ситуації.

Аналізуючи компанії, аудитору необхідно звернути увагу на низку суттєвих моментів:

• Чи є в наявності договори поставки (виконання робіт, надання послуг), чи правильно вони оформлені.
• За наявності заборгованості слід визначити дату та причину виникнення.
• Чи є зобов'язання, термін давності якими минув.
• При прийнятті товарно-матеріальних цінностей, розрахункові документи якими отримані були, слід перевірити, чи не відображено ці об'єкти у числі оплачених, але які у дорозі, чи вивезених зі складів постачальників.
• Чи виконувалася інвентаризація розрахункових операцій. За потреби проводиться перевірка.
• Чи повністю оприбутковано матеріальні цінності. Для перевірки зіставляються відомості про кількість та вартість об'єктів з даними прибуткових документів (товарно-транспортних накладних, рахунків) та показниками, взятими з аналітичного обліку розрахункових операцій з постачальниками, а також із книг складського обліку.
• Чи правильно визначено ціни матеріальних цінностей, чи вони відповідають вартості, зазначеної в договорах на поставку.
• Чи правильно списані витрати на собівартість.
• Чи були пред'явлені постачальникам штрафні санкції порушення зобов'язань.
• Чи правильно списано заборгованість із минулими термінами.
• Чи надсилалися постачальникам/підрядникам претензії про невідповідність тарифів і цін, у тому числі при допущенні арифметичних помилок, якості техумов і стандартів, а також за простоями та шлюбом, що виникли з вини підрядників/постачальників.
• При аналізі розрахункових операцій слід встановити, чи забезпечені матеріальні цінності джерелом фінансування, чи оформлені проектно-кошторисні документи на спорудження, що будуються, чи немає приписок в обсягах проведених робіт.
• Чи правильно ведуться синтетичний та аналітичний облік.
• Чи відповідають відомості журналу-ордера № 3 інформації, наведеної у балансі та Головній книзі.
• Чи правильно складено бухгалтерські записи за розрахунковими рахунками.

Характер виникнення заборгованості

За цією ознакою поточні зобов'язання поділяють на нормальні та невиправдані.

До перших відносять заборгованість, зумовлену економічною необхідністю. Наприклад, це можливо кредит на модифікацію устаткування.

Невиправданою заборгованістю називають прострочені зобов'язання перед бюджетом, персоналом з оплати праці, постачальниками за розрахунковими документами, не погашеними у строк, та ін. Її наявність вказує на низьку платоспроможність підприємства. У разі неприйняття заходів така ситуація може призвести до банкрутства.

Показники заборгованості

Стан зобов'язань на початок та завершення звітного періоду характеризується за залишками наступних статей:

• Фінансові короткострокові зобов'язання.
• Заборгованість із податків.
• Зобов'язання з інших платежів.
• Короткострокові кредиторські та оціночні зобов'язання.
• Інша короткострокова заборгованість.

Коефіцієнт поточних зобов'язань

Розрахунок розміру заборгованості здійснюється за наступним рівнянням:

ТО = ЗС + КЗ + ПЗ, в якому:

• поточні зобов'язання – ТО;
• позикові кошти – ЗС;
• кредиторська заборгованість – КЗ;
• інші зобов'язання – ПЗ.

Для оцінки ступеня платоспроможності використовується коефіцієнт покриття зобов'язань за рахунок лише оборотних активів. Він розраховується шляхом розподілу активів на короткострокові поточні зобов'язання. Чим вищий буде показник, тим, відповідно, вища платоспроможність.

Формула виглядає так:

К = оборотні активи/поточні зобов'язання.

Це загальне рівняння. На практиці використовується також формула, що дозволяє провести розрахунок за групами пасивів та активів:

К = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2), в якій:

• А1 – найліквідніші активи.
• А2 - швидкореалізовані засоби.
• А3 - активи, що повільно реалізуються.
• П1 – найбільш термінова заборгованість.
• П2 – короткострокові пасиви.

Нормальним значенням коефіцієнта вважається показник 15-25. Конкретна величина встановлюється залежно від економічної галузі. Показник, менший за одиницю, вказує на високий фінансовий ризик. Це говорить про те, що підприємство не може погашати зобов'язання належним чином та у строк. Якщо значення коефіцієнта перевищує 3, структура капіталу організована нераціонально. Частина коштів бере участь у обороті.

У розділі V «Короткострокові зобов'язання» відображаються суми кредиторської заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. рядку 610 «Займи та кредити»відображається сума заборгованості організації за отриманими короткостроковими кредитами та позиками, що враховуються на рахунку 66 «Короткострокові кредити та позики» з урахуванням відсотків, що належать до сплати на кінець звітного періоду. рядку 620 "Кредиторська заборгованість"відображається сума сальдо за рахунками 60, 62 субрахунок "Аванси отримані", 70, 71, 68, 69, 76.

В окремих рядках балансу відображаються: - за рядку «Постачальники та підрядники»— сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, що надійшли, виконані роботи, надані організації послуги. За цією статтею відображається також заборгованість постачальникам з невідфактурованих поставок; рядку «Заборгованість перед персоналом організації»- Нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці; - за рядку «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами»— сума заборгованості із відрахувань на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення та медичне страхування працівників організації; - за рядку «Заборгованість з податків та зборів»сума заборгованості організації перед бюджетами всіх рівнів з податків, зборів, включаючи податок на доходи фізичних осіб; рядку «Інші кредитори»— сума заборгованості організації за розрахунками, дані про які не відображені за іншими рядками статті балансу «Кредиторська заборгованість», а саме: заборгованість перед покупцями та замовниками за отриманими від них авансами; заборгованість організації з платежів з обов'язкового та добровільного страхування майна та працівників організації та інших видів страхування; сума зобов'язань організації-орендаря за кошти, передані їй за умов довгострокової оренди; заборгованість за відрахуваннями до позабюджетних фондів та інших спеціальних фондів (крім фондів, зазначених вище); заборгованість за кредитами банків, отриманими організацією для видачі позичок працівникам на індивідуальне житлове будівництво, будівництво садових будиночків та інші цілі, а також для відшкодування торговим організаціямсум за товари, продані ними в кредит. Оборотні активи»Бухгалтерського балансу. Рядок 630 «Заборгованість перед учасниками (засновниками) щодо виплати доходів»призначена для відображення суми заборгованості організації за належними до виплати дивідендами за акціями або відсотками від доходів від участі у статутному капіталі, що враховується на окремому субрахунку до рахунку 75 «Розрахунки з засновниками». рядку 640 «Доходи майбутніх періодів»показуються суми, які обліковуються відповідно до правил бухгалтерського обліку як доходи майбутніх періодів на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».

Зокрема, за статтею «Доходи майбутніх періодів» відображаються залишки сум цільового фінансування, які отримують комерційна організація (з бюджету, від інших організацій та громадян). Рядок 650 «Резерви майбутніх витрат»призначена для відображення залишків коштів, зарезервованих організацією відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Дані резерви утворюються лише відповідно до обліковою політикою. Залежно від специфіки організації та створених резервів їх можна залишити на наступний рік та продовжувати формувати далі. Якщо при уточненні облікової політики на наступний звітний рік організація вважає за недоцільне нараховувати резерви майбутніх витрат, то залишки коштів резервів, за якими установленому порядкумають місце перехідні залишки, станом на 1 січня наступного року підлягають приєднанню до фінансового результату організації з відображенням у бухгалтерському обліку організації за січень. рядку 660 «Інші короткострокові зобов'язання».Рядок 690є підсумковою за розділом V і визначається шляхом підсумовування рядків 610, 620, 630, 640, 650 та 660. Рядок 700є Баланс, тобто. суму підсумкових показників розділів III, IV та V. При правильному заповненні Бухгалтерського балансу має бути досягнуто рівність рядків 300 та 700. Звітна форма бухгалтерського балансу містить «Довідку про наявність цінностей, що враховуються на позабалансових рахунках». У ній по рядку «Орендовані основні засоби»відбивається дебетове сальдо за рахунком 001, у якому враховуються кошти, отримані у найм, в оцінці, визначеної договором. Окремим рядком виділено об'єкти, отримані за лізингом, у тому випадку, якщо за умовами договору право власності перебуває у лізингодавця. "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"відображається дебетове сальдо за рахунком 002. На ньому відображаються товарно-матеріальні цінності, що перебувають на відповідальному зберіганні, якщо вони отримані за договором, згідно з умовами якого момент переходу права власності ще не настав, або якщо це продані товари або продукція, за якими право власності вже перейшло до покупця, але вони залишені на складі постачальника на відповідальне зберігання до вивезення. "Товари, прийняті на комісію"містить інформацію про прийняті на комісію товари, відображені на рахунку 004. По даному рядку відображають дані обліку ті організації, які займаються комісійною торгівлею або виконують договори доручення або агентські договори. «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів»відображається заборгованість, що враховується за балансом на рахунку 007. Строк обліку заборгованості, що списується, за балансом — 5 років, протягом яких здійснюється «спостереження» за нею зі спробами її стягнення. Через 5 років списання такої заборгованості оформляється бухгалтерською довідкоюз відображенням кредиту рахунки 007.

Рядок «Забезпечення зобов'язань та платежів отримані»призначена для обліку сум гарантій, отриманих організацією для забезпечення виконання зобов'язань та платежів. Це може бути банківська гарантія чи гарантія, видана третьою стороною. Облік ведеться на рахунку 008 при забезпеченні аналітики. «Забезпечення зобов'язань та платежів видані»використовується для обліку сум гарантій, виданих третій стороні для забезпечення виконання платежів та зобов'язань. Облік ведеться на рахунку 009 за кожною гарантією. «Знос житлового фонду»відображають суму зносу, нарахованого за житловим фондом, сформовану на рахунку 010. «Знос об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів»відбивається знос об'єктів зовнішнього благоустрою, що є балансі організації.

Зобов'язання у бухгалтерському балансі

Визначення

Зобов'язання ( англ. Liabilities) є одним із трьох розділів бухгалтерського балансу крім активів та власного капіталу. У цьому розділі відображаються боргові зобов'язання компанії перед кредиторами, які виникли в результаті попередніх операцій. За своєю економічною суттю вони, як і власний капітал є джерелом фінансування активів компанії. У разі невиконання боргових зобов'язань, кредитори мають право претендувати на активи компанії в рамках непогашеної перед ними заборгованості.

Також до зобов'язань належать одержані аванси, які були внесені за майбутні товари, роботи чи послуги. Оскільки ця сума ще не зароблена, вона може відображатися за статтею доходів майбутніх періодів або депозитів клієнтів.

Структура зобов'язань у бухгалтерському балансі

Зобов'язання мають таку саму структуру класифікації, як і активи: поточні зобов'язання та довгострокові зобов'язання. У бухгалтерському балансі вони відображаються у порядку збільшення настання терміну їх оплати.

Поточні зобов'язання

Поточними вважаються зобов'язання, які мають бути виплачені протягом 12 місяців або операційного циклу, якщо його тривалість більше одного року.

Їх виникнення зазвичай пов'язане з використанням поточних активів (Current Assets), створенням іншого поточного зобов'язання або надання будь-яких послуг.

Зазвичай цей розділ балансу входять такі позиції.

• Заборгованість перед банками. Є сумою короткострокової заборгованості перед банками, наприклад, по банківській кредитній лінії.
• Кредиторська заборгованість. Це сума заборгованості перед постачальниками продукції та послуг, які були надані у кредит, але термін оплати за якими ще не настав.
• Заробітна плата, орендні платежі, податки та комунальні послугидо оплати. Тут відображаються суми, які компанія має виплатити своїм працівникам, орендодавцям, уряду та ін.
• Нараховані зобов'язання (нараховані витрати). Ці зобов'язання виникають через те, що витрати виникають у періоді, що передує періоду їх оплати. За цією статтею проходять найрізноманітніші витрати, наприклад, отримані від клієнтів аванси, дивіденди до виплати, заборгованість із нарахованої заробітної плати тощо.
• Векселі для оплати (короткострокові кредити). Це суми, які фірма має виплатити кредитору, що, як правило, також передбачає і виплату відсотків.
• Доходи майбутніх періодів (передплата клієнтів). Це платежі, отримані від клієнтів за товари та послуги, які компанія поки що не надала або не почала нести будь-які витрати, пов'язані з їх наданням.
• Дивіденди до виплати.

  Виникає у ситуації, коли компанія вже оголосила про дивіденди, але ще не виплатила їх своїм власникам.

• Поточна частина довгострокової заборгованості. У цій статті відображається частина довгострокової заборгованості, термін платежу за якою настає у найближчі 12 місяців. Теоретично будь-які пов'язані з нею премії або дисконти також повинні бути класифіковані як поточні зобов'язання.
• Поточна частина зобов'язань щодо фінансової оренди. Це частина платежів з довгострокової фінансової оренди, які підлягають сплаті протягом наступного року.

Довгострокові зобов'язання

Довгостроковими вважаються зобов'язання, які мають бути погашені пізніше ніж через 12 місяців або після операційного циклу, якщо він довший одного року. Вони мають відображатися як реальна вартість майбутніх платежів.

Найбільш поширеними прикладами довгострокових зобов'язань є.

• Векселі для оплати (довгострокові кредити).Це сума, яку компанія зобов'язана виплатити кредитору, що зазвичай супроводжується виплатою відсотків.
• Довгостроковий борг (облігації до оплати).Це довгострокова заборгованість за вирахуванням поточної частини.
• Відстрочені податкові зобов'язання.Виникають в результаті розбіжності між стандартами бухгалтерського та податкового облікуу разі, коли сума податку на оплату в бухгалтерському обліку перевищує суму податку на оплату в податковому обліку. Іншими словами, це сума податку, яку компанія має виплатити в майбутньому.
• Пенсійний план працівників.Це зобов'язання компанії виплачувати пенсійне забезпечення своїм працівникам, що вийшли на пенсію і діючим. Виплати із цього фонду починаються з моменту виходу співробітника на пенсію. У цій статті відображається додаткова сума, яку компанія має внести до поточного пенсійний фонд, щоб виконати свої майбутні зобов'язання щодо виплати пенсійного забезпечення.
• Довгострокові зобов'язання щодо фінансової оренди.

Контрарні рахунки у зобов'язаннях

Рахунки зобов'язань є пасивними та мають кредитовий баланс. Однак для коригування деяких із них використовуються контрарні, у цьому випадку контрпасивні рахунки, які мають дебетовий баланс, тобто зменшують величину зобов'язань. Прикладом таких рахунків є дисконт з облігацій до оплати або дисконт за векселями до оплати.

Наміри

Які призводять до виникнення зобов'язань наміри компанії, наприклад, підписання контракту отримання товарів чи послуг у майбутньому, хоч і є юридично зобов'язуючими, не відбиваються у бухгалтерському балансі до того часу, поки вони фактично будуть надані. Якщо суми таких намірів є суттєвими, вони розкриваються у примітках до фінансової звітності.

Умовні зобов'язання

умовними зобов'язаннями ( англ. Contingent Liabilities) є потенційно можливі зобов'язання, перетворення яких на реальні залежить від розвитку певних подій у майбутньому. Найбільш поширеними прикладами таких зобов'язань є гарантійні зобов'язання та суми судових позовів, пред'явлених компанії.

Відбивати умовні зобов'язання у бухгалтерському балансі необхідно у разі, коли є значна ймовірність їх перетворення на реальні зобов'язання та його сума може бути точно оцінена. Якщо ймовірність є незначною, їх не слід відображати ні в бухгалтерському балансі, ні в примітках до фінансової звітності. Проміжні стани слід розкривати у примітках до фінансової звітності.