Kako trošak utiče na finansijske rezultate? Uticaj troškova na profit i profitabilnost preduzeća
Analiza punog troška proizvoda i usluga preduzeća
Puni trošak je procjena svih troškova nastalih u dobijanju određenog obima prodaje proizvoda i usluga preduzeća. U fazi planiranja njihove proizvodnje, ovaj trošak će biti planirano, u fazi analize stvarnih aktivnosti preduzeća - izvještavanje....(Analiza finansijskih i ekonomskih aktivnosti)
FAKTORSKA ANALIZA TROŠKOVA PROIZVODA PREDUZEĆA
Suština i značenje troškova proizvodnje Trošak proizvoda je skup tekućih troškova izraženih u novcu za proizvodnju i prodaju proizvoda (radova, usluga). Ovo je najvažnija ekonomska kategorija koja obavlja sljedeće funkcije: obezbjeđuje računovodstvo i kontrolu svih troškova...Planiranje troškova proizvodnje u preduzeću
Plan troškova proizvoda, koji je jedan od najvažnijih dijelova plana ekonomskog i društvenog razvoja poduzeća, uključuje sljedeće dijelove: procjenu troškova proizvodnje; troškovi proizvodnje bruto i tržišnih proizvoda; trošak prodatih proizvoda; planirano...(Sveobuhvatna ekonomska analiza ekonomske aktivnosti)
Analiza i procjena uticaja troškova na dobit od prodaje
Glavni faktorski lanac koji formira profit: Troškovi -> Obim proizvodnje -> Profit. Za analizu i procjenu utjecaja troškova proizvoda na profit možete koristiti sljedeće faktorski modeli. Mješoviti faktorski model profita od prodaje proizvoda: Gdje p, z -...(institucionalne finansije)
Metodologija za obračun, analizu i dijagnostiku troškova proizvodnje preduzeća
Jedan od osnovnih principa organizovanja planiranja, računovodstva i obračuna troškova je grupisanje troškova proizvodnje u dva pravca: po ekonomskim elementima; prema stavkama troškova, tj. za predviđenu svrhu. Analiza troškova po ekonomskim elementima...(Analiza i dijagnostika finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća)
Dobit od prodaje preduzeća obračunava se kao razlika između prihoda od prodaje dobara, radova, usluga (bez PDV-a, akciza i drugih obaveznih plaćanja), troškova, komercijalnih troškova i administrativnih troškova.
Glavni faktori koji utiču na visinu dobiti od prodaje su:
- promjena obima prodaje;
- promjena u asortimanu prodatih proizvoda;
- promjene u troškovima proizvoda;
- promjena prodajne cijene proizvoda.
Faktorska analiza profita od prodaje neophodne za procjenu rezervi za povećanje efikasnosti proizvodnje, tj. Glavni zadatak faktorske analize je pronaći načine za maksimiziranje profita kompanije. Osim toga, faktorska analiza dobiti od prodaje je osnova za donošenje upravljačkih odluka.
Za analizu napravićemo analitičku tabelu, izvor informacija su podaci bilansa stanja i bilans uspeha preduzeća (obrasci bilansa 1 i 2):
Početni podaci za faktorsku analizu dobiti od prodaje| Indikatori | Prethodni period hiljada rubalja. |
Izvještajni period hiljada rubalja. |
Apsolutna promjena hiljada rubalja. |
Relativno promjena, % |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Prihodi od prodaje proizvoda, radova ili usluga | 57 800 | 54 190 | -3 610 | -6,2% |
| Cijena | 41 829 | 39 780 | -2 049 | -4,9% |
| Poslovni troškovi | 2 615 | 1 475 | -1 140 | -43,6% |
| Administrativni troškovi | 4 816 | 3 765 | -1 051 | -21,8% |
| Prihodi od prodaje | 8 540 | 9 170 | 630 | 7,4% |
| Indeks promjene cijena | 1,00 | 1,15 | 0,15 | 15,0% |
| Obim prodaje po uporedivim cijenama | 57 800 | 47 122 | -10 678 | -18,5% |
Odredimo uticaj faktora na profit kompanije na sledeći način.
1. Odrediti uticaj obima prodaje na profit potrebno je dobit prethodnog perioda pomnožiti sa promjenom obima prodaje.
Prihod od prodaje robe preduzeća u izvještajnom periodu iznosio je 54.190 hiljada rubalja, prvo je potrebno utvrditi obim prodaje u baznim cijenama (54.190/1,15) koji je iznosio 47.122 hiljade rubalja. Uzimajući ovo u obzir, promjena obima prodaje za analizirani period iznosila je 81,5% (47.122/57.800*100%), tj. Zabilježen je pad obima prodatih proizvoda za 18,5%. Zbog smanjenja obima prodaje proizvoda smanjena je dobit od prodaje proizvoda, radova i usluga: 8.540 * (-0,185) = -1.578 hiljada rubalja.
Treba napomenuti da je glavna metodološka poteškoća u određivanju uticaja obima prodaje na profit kompanije povezana sa teškoćama utvrđivanja promena u fizičkom obimu prodatih proizvoda. Promjene u obimu prodaje najispravnije je utvrditi poređenjem izvještajnih i osnovnih pokazatelja izraženih prirodnim ili uslovno prirodnim mjerama. To je moguće kada su proizvodi homogeni. U većini slučajeva, proizvodi koji se prodaju su heterogeni po svom sastavu i potrebno je izvršiti poređenja u vrijednosnom smislu. Da bi se osigurala uporedivost podataka i isključio uticaj drugih faktora, potrebno je uporediti izvještajni i osnovni obim prodaje, izražen u istim cijenama (po mogućnosti u cijenama baznog perioda).
Indeks promjene cijena proizvoda, radova i usluga izračunava se tako što se obim prodaje u izvještajnom periodu podijeli indeksom promjene prodajnih cijena. Ova kalkulacija nije u potpunosti tačna, jer se cijene prodatih proizvoda mijenjaju tokom izvještajnog perioda.
2. Utjecaj prodajnog miksa Visina dobiti organizacije utvrđuje se poređenjem dobiti izvještajnog perioda, izračunate na osnovu cijena i troškova baznog perioda, sa baznom dobiti, preračunatom za promjenu obima prodaje.
Dobit izvještajnog perioda, zasnovana na troškovima i cijenama baznog perioda, može se odrediti uz određeni stepen konvencije na sljedeći način:
- prihod od prodaje izvještajnog perioda po cijenama baznog perioda 47.122 hiljade rubalja;
- stvarno prodati proizvodi, izračunati po osnovnom trošku (41,829*0,815) = 34,101 hiljada rubalja;
- komercijalni troškovi baznog perioda 2.615 hiljada rubalja;
- administrativni troškovi baznog perioda 4.816 hiljada rubalja;
- dobit izvještajnog perioda, izračunata po osnovnoj cijeni i baznim cijenama (47.122-34.101-2.615-4.816) = 5.590 hiljada rubalja.
Dakle, uticaj promena u strukturi asortimana na iznos dobiti od prodaje jednak je: 5.590 - (8.540 * 0,81525) = -1.373 hiljade rubalja.
Računica pokazuje da je povećano učešće proizvoda sa nižim nivoom rentabilnosti u sastavu prodatih proizvoda.
3. Uticaj promjena troškova dobit se može utvrditi upoređivanjem troškova prodaje proizvoda izvještajnog perioda sa troškovima baznog perioda, preračunatim za promjene u obimu prodaje: (41.829 * 0,815) - 39.780 = -5.679 hiljada rubalja. Troškovi prodate robe su porasli, pa je i dobit od prodaje proizvoda smanjena za isti iznos.
4. Uticaj promjena na komercijalne i administrativne troškove na dobit preduzeća će se utvrditi upoređivanjem njihovih vrijednosti u izvještajnom i baznom periodu. Zbog smanjenja iznosa komercijalnih troškova, dobit je povećana za 1.140 hiljada rubalja (1.475 - 2.615), a zbog smanjenja iznosa administrativnih troškova - za 1.051 hiljada rubalja (3.765 - 4.816).
5. Utvrditi uticaj cijena prodaje proizvoda, radova, usluga za promjene u dobiti, potrebno je uporediti obim prodaje izvještajnog perioda, izražen u cijenama izvještajnog i baznog perioda, odnosno: 54.190 - 47.122 = 7.068 hiljada rubalja.
Da rezimiramo, izračunajmo ukupan uticaj svih ovih faktora:
- uticaj obima prodaje -1.578 hiljada rubalja;
- uticaj strukture asortimana prodatih proizvoda - 1.373 hiljade rubalja;
- uticaj troškova - 5.679 hiljada rubalja;
- uticaj komercijalnih troškova +1.140 hiljada rubalja;
- uticaj iznosa troškova upravljanja +1.051 hiljada rubalja;
- uticaj prodajnih cena +7.068 hiljada rubalja;
- ukupan uticaj faktora +630 hiljada rubalja.
Do značajnog povećanja troškova proizvodnje došlo je uglavnom zbog povećanja cijena sirovina i materijala. Osim toga, na iznos dobiti negativno je utjecalo smanjenje obima prodaje i negativne promjene u asortimanu proizvoda. Negativan uticaj ovih faktora neutralisan je povećanjem prodajnih cena, kao i smanjenjem administrativnih i komercijalnih troškova. Shodno tome, rezerve za povećanje dobiti preduzeća su povećanje obima prodaje, povećanje udjela profitabilnijih vrsta proizvoda u ukupnom obimu prodaje i smanjenje troškova robe, radova i usluga.
Analiza formiranja i korištenja dobiti provodi se u nekoliko faza:
1) dobit se analizira po sastavu tokom vremena;
2) vrši se faktorska analiza dobiti od prodaje;
3) analiziraju se razlozi odstupanja u komponentama dobiti;
4) analizira formiranje neto dobiti i uticaj poreza na dobit;
5) vrši se procjena efikasnosti raspodjele dobiti za akumulaciju i potrošnju;
6) analizira se korišćenje dobiti za akumulaciju i potrošnju;
7) se izrađuju predlozi za izradu finansijskog plana.
Analiza strukture dobiti tokom vremena prikazana je na primjeru u tabeli 45 (podaci iz obrasca br. 2 „Bilast dobiti i gubitka“). Iz tabele 45. vidi se da je bruto dobit u izvještajnoj godini smanjena za 340,8 hiljada rubalja, odnosno za 12,3% (100 - 87,7). U baznoj godini učešće dobiti od prodaje činilo je 51,72% bruto dobiti, 38,28% bruto dobiti je bio pozitivan saldo vanposlovnih prihoda nad rashodima. Pozitivan uticaj bilansa vanposlovnih prihoda i rashoda umanjuje se uticajem negativnog salda poslovnih prihoda na rashode, čije učešće iznosi 0,47%.
U izvještajnoj godini udio dobiti od prodaje blago je smanjen (za 0,06 procentnih poena). Negativan uticaj poslovnih prihoda na rashode značajno je povećan – za 390 hiljada rubalja, a njegov udeo je povećan za 17,5 procentnih poena.
Tabela 45
Struktura bruto dobiti
Dobit od prodaje proizvoda za preduzeće u celini zavisi od četiri faktora prvog nivoa subordinacije: obima prodaje proizvoda u prirodnim merama Q, njegove strukture D, troškova C i nivoa cena p¢. Model zavisnosti profita od navedenih faktora ima sledeći oblik:
gdje je n broj naziva proizvoda u asortimanu proizvoda.
Glavna analitička metoda za izračunavanje uticaja faktora na dobit je metoda apsolutnih razlika. Obračun je prikazan u tabeli 46. Prosječna cijena, trošak i dobit po jedinici proizvodnje izračunati su kao ponderisani prosjeci.
Tabela 46
Početni podaci za faktorsku analizu dobiti od prodaje
Razmotrimo uticaj promjena cijena i troškova prodatih proizvoda na profit (tabela 47). Dobit od jedinične prodaje smanjena je za sve vrste proizvoda, uprkos povećanju cijene. Na dobit je negativno uticao nagli rast troškova proizvodnje u odnosu na rast cijena, zbog brzog rasta cijena resursa u odnosu na rast cijena gotovih proizvoda.
Tabela 47
Proračun utjecaja cijene i troškova na dobit po jedinici proizvodnje
Na veličinu prosječne dobiti po jedinici proizvodnje utiču strukturne promjene. Stoga je prilikom izračunavanja uticaja cijena i troškova na promjenu prosječne profitabilnosti jednog proizvoda potrebno eliminisati uticaj strukturnih promjena na promjene dobiti, cijena i troškova. Podaci za obračun prikazani su u tabeli 48.
Tabela 48
Podaci za izračunavanje uticaja strukturnih promjena na promjene prosječnog nivoa cijena,
trošak i profit
Promene prosečnog nivoa cena, troškova i dobiti pod uticajem strukturnih promena izračunavaju se po formulama:
DP (D i) = Dp¢ (D i) - DC (D i) = 1,850 – 1,883 = - 0,034 rub.
Eliminisanje uticaja strukturnih promena na promene prosečnog nivoa cena i troškova omogućava nam da utvrdimo uticaj promene cena i troškova za svaki proizvod na promene u dobiti. Također ćemo izvršiti izračun koristeći metodu apsolutnih razlika:
Dp¢ (p i) = Dp i - Dp¢ (D i) = 63,98 – 1,850 = 62,126 rubalja;
DC¢ (C i) = DC - DC (D i) = 66,17 – 1,883 = 64,285 rubalja;
DP¢ (P i) = DP - DP (D i) = -2,19 – (-0,034) = -2,159 rub.
Promjena dobiti po jedinici proizvodnje jednaka je algebarskom zbiru uticaja prosječnog nivoa cijene i troška, prilagođenog stvarnoj strukturi prodaje:
DP¢ (p¢ C¢) = 62,126 – 64,285 = -2,159 rub.
Dakle, na promjenu dobiti po jedinici proizvodnje uticali su sljedeći faktori:
Strukturne promjene u prodaji: - 0,034 rubalja;
Nivo cijena prema vrsti proizvoda: +62.126 rubalja;
Trošak po jedinici proizvodnje prema vrsti proizvoda: - 64.285 rubalja.
Ukupno -2,19 rub.(ukupno kolona 10 tabele 48).
Zaključak: smanjenje dobiti po jedinici prodanih proizvoda posljedica je povećanja cijene proizvedenih proizvoda.
Pored razmatranih faktora, na ukupan iznos dobiti utiče i broj prodatih proizvoda. Na osnovu formule faktorskog modela profita, uticaj svakog faktora na ukupan iznos dobiti može se izračunati množenjem veličine uticaja faktora na dobit dobijenu od jedinice proizvoda sa brojem proizvoda prodatih tokom izvještajnom periodu. Uticaj količine prodatih proizvoda izračunava se kao proizvod ovog faktora i osnovne vrijednosti dobiti po jedinici proizvodnje.
Ukupan uticaj faktora izračunavamo u tabeli 49. Smanjenje fizičkog obima prodaje negativno utiče na iznos dobiti u iznosu od 17,43 hiljade rubalja. Međutim, kao rezultat povećanja prosječne prodajne cijene, kumulativni uticaj obima prodatih proizvoda je pozitivan i iznosi 4523,97 hiljada rubalja (4541,4 - 17,43). Ovaj odnos između uticaja fizičkog obima i prosečnog nivoa cena je tipičan za tržišta sa visokim nivoom koncentracije ili monopolizacije.
Značajno povećanje troškova dovodi do povećanja dobiti za 4699,2 hiljade rubalja. Shodno tome, jedna od rezervi za povećanje profita je smanjenje troškova proizvodnje.
Početni podaci i rezultati analize sumirani su u tabelama 50, 51.
Tabela 49
Kumulativni uticaj faktora na profit
Tabela 50
Faktorska analiza profita od prodaje
Proizvodnja proizvoda (radova i usluga) povezana je sa određenim troškovima ili izdacima. U procesu proizvodnje se troši rad, koriste se sredstva rada, kao i predmeti rada. Svi troškovi preduzeća za proizvodnju i prodaju proizvoda, izraženi u novčanom obliku, čine trošak proizvodnje.
Troškovi su najvažniji pokazatelj efektivne upotrebe proizvodnih resursa.
Svrha računovodstva troškova proizvodnje i obračuna troška proizvoda je da se pravovremeno, potpuno i pouzdano utvrde stvarni troškovi vezani za proizvodnju i prodaju proizvoda, obračunavaju stvarni troškovi pojedinih vrsta i svih proizvoda, te kontroliše korištenje resursa. i sredstva. Kontinuirano tekuće obračunavanje troškova na mjestu nastanka troškova, svakodnevno utvrđivanje mogućih odstupanja od utvrđenih standarda, uzroka i krivaca ovih odstupanja mora zadovoljiti zahtjeve operativnog upravljanja proizvodnjom.
Od velikog značaja za ispravnu organizaciju obračuna troškova proizvodnje je njihova naučno utemeljena klasifikacija. Troškovi proizvodnje grupišu se prema mjestu nastanka, vrsti proizvoda (radova, usluga) i vrsti troškova.
Prema mjestu nastanka, troškovi se grupišu po proizvodnji, radionici, gradilištu i drugim strukturnim odjeljenjima preduzeća. Ovo grupiranje troškova je neophodno za organizaciju obračuna troškova u postrojenju i utvrđivanje troškova proizvodnje proizvoda.
Troškovi se grupišu prema vrsti proizvoda (rad, usluga) kako bi se izračunala njihova cijena.
Prema vrsti rashoda, troškovi se grupišu po elementima troškova i stavkama troškova.
Troškovi koji čine trošak proizvoda (radova, usluga) grupišu se u sljedeće elemente:
Materijalni troškovi (minus troškovi povratnog otpada);
Troškovi rada;
Doprinosi za socijalne potrebe;
Amortizacija osnovnih sredstava;
Ostali troškovi (porezi, takse, plaćanja za obavezno osiguranje imovine, itd.).
U uslovima nastanka tržišne privrede, značaj grupisanja troškova po elementima na nivou preduzeća omogućava da se utvrdi koliko je u izveštajnom periodu potrošilo određene vrste materijalnih, radnih i finansijskih sredstava za proizvodnju u celini. . Za izračunavanje troškova pojedinih vrsta proizvoda, troškovi preduzeća se grupišu i uzimaju u obzir prema stavkama obračuna troškova.
Postoje planirani (procijenjeni), normativni i stvarni (izvještajni) proračuni. Planirani obračun troškova određuje prosječnu cijenu proizvoda ili obavljenog posla. Sastavlja se za planski period (godina, kvartal), na osnovu progresivnih stopa potrošnje sirovina, zaliha, goriva, energije, troškova rada, upotrebe opreme i standarda troškova organizacije održavanja proizvodnje. Ove stope rashoda su prosječne za planski period.
Vrsta planskih kalkulacija su računovodstveni obračuni, koji se izrađuju za jednokratni proizvod ili rad na utvrđivanju cijene, obračuna sa kupcima i druge svrhe. Standardni obračun troškova sastavlja se na osnovu stopa utroška sirovina, materijala i drugih troškova na snazi na početku mjeseca (tekuće stope troškova). Trenutni standardi troškova odgovaraju proizvodnim mogućnostima preduzeća u ovoj fazi njegovog rada. Tekuće stope troškova na početku godine su po pravilu veće od prosječnih troškovnih stopa uključenih u planirani obračun troškova, a na kraju godine, naprotiv, niže. Dakle, standardni trošak proizvodnje na početku godine je po pravilu veći od planiranog, a na kraju godine manji. Stvarni (izvještajni) obračun troškova sastavlja se prema računovodstvenim podacima o stvarnim troškovima proizvodnje i odražava stvarni trošak proizvedenih proizvoda ili obavljenog posla. Istovremeno karakteriše nivo odstupanja troškova utvrđen standardnim i planskim obračunom troškova.
Pitanja obračuna troškova postavljaju se pred računovođu u svim fazama prometa ekonomske imovine: u procesu nabavke sirovina, proizvodnje i prodaje proizvoda. U najširem smislu, obračun troškova je način sistematizacije troškova i dobijanja informacija o trošku proizvoda kako bi se identifikovale rezerve za povećanje efikasnosti proizvodnje i upravljanje ovim procesom. Složenost proračunskih pitanja prvenstveno je povezana sa raznolikošću ekonomskih procesa, komplikovanih tehnološkim i organizacionim uslovima proizvodnje. Teškoća proračuna je u tome što je potrebno osigurati diferencijaciju troškova između završenih i nedovršenih objekata, procjenu nedostataka, nusproizvoda i proizvodnog otpada.
U zemljama sa razvijenom tržišnom ekonomijom, svaka kompanija pri odabiru svojih razvojnih prioriteta, kako na taktičkom, tako i na strateškom nivou, uvijek primarnu pažnju poklanja jasnoj formulaciji računovodstva i analizi formiranja finansijskih rezultata.
Jedna od najvažnijih faza u cirkulaciji sredstava preduzeća je proces proizvodnje. Tokom procesa proizvodnje troše se materijalni, radni i finansijski resursi i formira se cijena gotovog proizvoda. Proces formiranja troškova značajno utiče na finansijske rezultate preduzeća, dobit ili gubitak. S tim u vezi, važno je organizovati računovodstvo i kontrolu proizvodnih aktivnosti preduzeća i donijeti ispravne upravljačke odluke kako bi se povećao finansijski rezultat smanjenjem troškova preduzeća. Danas računovodstvo troškova proizvodnje zauzima vodeće mjesto u općem računovodstvenom sistemu. S tim u vezi, u praksi preduzeća, ova oblast računovodstva se izdvaja u sistem upravljačkog računovodstva. Svrha upravljačkog računovodstva je da administraciji preduzeća pruži interne informacije neophodne za praćenje proizvodnih aktivnosti preduzeća i donošenje odluka na osnovu rezultata tih aktivnosti. Takve informacije uključuju: informacije o troškovima proizvodnje, troškovima proizvoda, proizvodnom rezultatu, njegovoj isplativosti i faktorima koji utiču na smanjenje troškova proizvoda. Podaci o troškovima proizvodnje i troškovima proizvoda po pravilu su interni i povjerljivi. Nažalost, trenutno, zbog nesavršenog poreskog sistema, menadžeri preduzeća ne nastoje da smanje troškove, već da ih veštački naduvaju kako bi smanjili poresku osnovicu. Osim utvrđivanja troškova proizvodnje i troškova proizvoda, upravljačko računovodstvo uključuje i planiranje i predviđanje troškova proizvodnje za budućnost, kao i izradu prijedloga za povećanje rentabilnosti proizvedenih proizvoda ili razvoj novih vrsta.
U računovodstvu, rezultat rada preduzeća se izračunava upoređivanjem troškova izračunatih iz elemenata prošle i novostvorene vrednosti sa učinkom (prihodom od prodaje) proizvoda.
U upravljačkom računovodstvu troškovi se naplaćuju prema stavkama koštanja, koje se upoređuju sa prihodima od prodaje proizvoda. Dobijeni finansijski rezultat mora biti jednak rezultatu izračunatom u finansijskom računovodstvu, jer oba koriste iste informacije sa različitim stepenom grupisanja i generalizacije.
Međunarodna praksa pokazuje da se obračun bruto dobiti od prodaje postiže poređenjem prihoda ne sa punim troškom, već samo sa njegovim varijabilnim dijelom (bez uzimanja u obzir fiksnih troškova). Dobijeni rezultat predstavlja takozvani „granični prihod“ preduzeća, koji se zatim umanjuje za ukupan iznos fiksnih troškova. Dakle, obim računovodstvenog rada naglo se smanjuje, jer nema potrebe za obračunom isporučenih i prodanih proizvoda. Osim toga, administracija preduzeća svoju glavnu pažnju u upravljanju troškovima usmjerava na korištenje osnovnih materijala u proizvodnji i osnovne plate proizvodnih radnika. Formiranje fiksnih troškova postaje predmet pažnje samo ako odstupaju od utvrđenog budžeta.
Finansijski položaj akcionarskih društava u potpunosti zavisi od toga da li ostvaruju dovoljnu dobit. To je zbog činjenice da investitori postaju i ostaju dioničari samo ako su uvjereni da će povrat na njihov uloženi kapital, odnosno njihov prijem dividendi, s obzirom na isti stepen rizika, biti veći u odnosu na druge organizacije.
Za sveobuhvatan uvid u finansijske rezultate, preporučljivo je:
Nivo leveridža karakteriše rizičnost upravljanja.
Ako preduzeće ima visok nivo proizvodne poluge, onda mali napori menadžera da kvantitativno povećaju obim prodaje mogu dovesti do značajnog povećanja profita, ali, s druge strane, ako obim prodaje padne, preduzeće može brzo kliziti u gubitke.
Dobit od prodaje proizvoda (radova, usluga) može se izračunati po sljedećoj formuli:
P= N– S,
gdje je N prihod od prodaje proizvoda (radova, usluga) bez poreza na dodatu vrijednost i akciza; S - troškovi proizvodnje prodatih proizvoda (radova, usluga) po punoj cijeni. Svi faktori koji utiču na cenu prodate robe utiču na dobit od prodaje. Metodologija formalizovanog obračuna uticaja troškova na dobit od prodaje.
1. Utjecaj promjena jediničnih troškova na dobit (p):
P1 = S1.0 – S1,
Gdje S 1.0 – trošak prodate robe za analizirani period, obračunat u cijenama i uslovima baznog perioda; S1 – stvarni trošak prodane robe za analizirani period.
2. Utjecaj promjena obima proizvodnje (P2) na dobit (procijenjeno po baznom trošku):
P2 = P0 x (K – 1),
gdje je P0 dobit baznog perioda;
K1 – stopa rasta obima prodaje proizvoda (procijenjena po trošku);
K1= S 1.0/S0
gdje je S0 trošak baznog perioda.
3. Proračun utjecaja na dobit promjena troškova uzrokovanih promjenama u strukturi proizvoda (P3):
P3 = S0 x K2 – S1.0,
gdje je K2 koeficijent rasta obima prodaje procijenjen po prodajnim cijenama.
K 2= N1.0/N0 ,
gdje je N1.0 prihod izvještajnog perioda u cijenama baznog perioda;
N0- prihod baznog perioda. Prilikom analize realizacije plana snabdijevanja, količina neisporučenih proizvoda za izvještajni period utvrđuje se na obračunskoj osnovi, uzimajući u obzir neisporučenost u prethodnom periodu i dopunu nedovoljno isporučenih proizvoda u narednim periodima.
59. KARAKTERISTIKE METODE ANALIZE TROŠKOVI – OBIM PRODAJE – PROFIT
Teorijska osnova za analizu ponašanja troškova i interakcije troškova, obima prodaje i dobiti je sistem obračuna direktnih troškova – „direktni trošak“, koji se još naziva i sistem upravljanja troškovima, sistem upravljanja preduzećem. Suština sistema direktnih troškova je da se troškovi proizvodnje podijele na varijabilne i fiksne. Varijable uključuju troškove čija se vrijednost mijenja sa promjenom obima proizvodnje: troškovi sirovina i zaliha, plaće radnika u glavnoj proizvodnji, goriva i energije za tehnološke svrhe. Uobičajeno je da se u stalne troškove klasifikuju oni troškovi čija se vrijednost ne mijenja sa promjenom obima proizvodnje, na primjer, zakupnina, kamate na kredite, obračunata amortizacija osnovnih sredstava i neke vrste plata menadžera preduzeća. Varijabilni troškovi karakterišu trošak samog proizvoda, svi ostali (fiksni) troškovi karakterišu trošak samog preduzeća. Tržište nije zainteresovano za vrednost preduzeća, već za vrednost proizvoda. Podjela troškova na fiksne i varijabilne je prilično proizvoljna, jer su mnoge vrste troškova polupromjenjive (polutrajne) prirode. Međutim, nedostaci konvencionalnog dijeljenja troškova su mnogo puta nadoknađeni analitičkim prednostima sistema direktnih troškova.
Ukupni troškovi proizvodnje (Z) sastoje se iz dva dijela: konstantnog (Zc) i varijabilnog (Zv), što se odražava jednačinom:
Z= Zc + Z,
Još jedna karakteristika sistema direktnih troškova je kombinacija proizvodnog i finansijskog računovodstva. Prema sistemu „direktnog obračuna“, računovodstvo i izvještavanje u preduzećima su organizovani na način da je moguće redovno pratiti podatke po šemi „trošak – obim – profit“. Osnovni model izvještaja za analizu profita je sljedeći:
1) obim prodaje – N;
2) varijabilni troškovi – Z;
3) granični prihod – D= N– Zv;
4) fiksni troškovi – Zs;
5) profit – P= D-Zs.
Marginalni prihod je razlika između prihoda od prodaje i varijabilnih troškova, s druge strane, to je zbir fiksnih troškova i dobiti.
Sljedeća karakteristika “direct-costing” sistema je razvoj metodologije za ekonomsko-matematički i grafički prikaz i analizu izvještaja za predviđanje profita, za izračunavanje praga profitabilnosti (kritični iznos prihoda pri kojem je profit jednak 0). ).
U pravougaonom koordinatnom sistemu iscrtava se graf zavisnosti troškova (troškova i prihoda) i prihoda od broja jedinica proizvodnje. Podaci o troškovima i prihodima prikazuju se vertikalno, a broj jedinica proizvodnje horizontalno. Na kritičnoj izlaznoj tački nema profita i gubitka. Desno od njega je oblast profita (dohoda). Za svaku vrijednost (broj jedinica proizvodnje) dobitak se utvrđuje kao razlika između vrijednosti graničnog prihoda i fiksnih troškova.
Lijevo od kritične tačke nalazi se područje gubitaka, koje nastaje kao rezultat viška vrijednosti fiksnih troškova nad vrijednošću graničnog prihoda.
60. CILJEVI, CILJEVI I GLAVNA SVRHA ANALIZE METODA TROŠKOVA – OBIM PRODAJE – DOBIT
Element sistema budžetskog planiranja je sistem obračuna troškova proizvoda (radova, usluga), dat u Metodološkim preporukama, koji je poznat iz međunarodne prakse upravljačkog računovodstva i upravljanja finansijama – „direktni trošak“, odnosno obračun troškova. nepotpuni (skraćeni) trošak. Metodologija za analizu varijabilnih i fiksnih troškova zasniva se na proučavanju odnosa između tri grupe indikatora - troškova, obima proizvodnje (prodaje) proizvoda, dobiti, kao i predviđanju vrijednosti svakog od njih po datoj vrijednosti ostalih. . Ako je broj narudžbi poznat, onda se trošak i prodajna cijena mogu izračunati tako da organizacija može ostvariti određeni profit. Mogućnost redovnog praćenja indikatora šeme “troškovi – obim prodaje – profit” pojavljuje se ako je računovodstvo u preduzeću organizovano po sistemu “direktnih troškova^›”. Ukupni troškovi proizvodnje (Z sastoje se od dva dela: konstante (Zc) i promenljive (Zv), što se odražava jednačinom:
Z= Zc + Zv.
Još jedna karakteristika sistema direktnih troškova je kombinacija proizvodnog i finansijskog računovodstva. Prema sistemu „direktnih troškova“, računovodstvo i izvještavanje u preduzećima su organizovani na način da je moguće redovno pratiti podatke po šemi „troškovi – obim prodaje – dobit“. Osnovni model izvještaja za analizu profita je sljedeći:
1 obim prodaje – N;
2 varijabilni troškovi – Z.,
3 granični prihod – D = N– Zv;
4 stalni troškovi – Zs;
5 profit – P = D- Zs.
Marginalni prihod je razlika između prihoda od prodaje i varijabilnih troškova, s druge strane, to je zbir fiksnih troškova i dobiti. Analitičke mogućnosti sistema direktnih troškova najpotpunije se otkrivaju kada se proučava odnos između troškova i obima prodaje proizvoda i dobiti. Obim ili prihod od prodaje proizvoda (N) vezano za trošak (Z) i profit od prodaje (P) sa sljedećim omjerom:
Za kritičnu tačku (profit je jednak 0):
N= Z= Zc + Zv.
Ako je prihod predstavljen kao proizvod prodajne cijene po jedinici proizvoda (C) i broj prodatih jedinica (q), i varijabilni troškovi - kao proizvod varijabilnih troškova po jedinici proizvoda (V), tada dobijamo proširenu jednačinu:
C? qk = Zc + V? qk, ili (C – v) ? qk = Zc.
Ova jednadžba je fundamentalna za dobijanje potrebnih procjena.
1. Proračun kritičnog obima proizvodnje:
qk = Zc /(C – V) = Zc /d
Gdje d- granični prihod po jedinici proizvoda, rub.
2. Proračun kritičnog obima prihoda (prodaje). Za određivanje kritičnog obima prodaje koristi se jednačina kritičnog obima proizvodnje. Množenjem lijeve i desne strane ove jednadžbe cijenom (P) i jednostavnim transformacijama dobijamo potrebnu formulu:
Nr=qr? C = (Zc? Ts)/d = Zc /(d/Ts) = Zc /((d? q) (Ts? q)) = Zc /(D / N)
Gdje D- granični prihod za cjelokupnu proizvodnju (razlika između prihoda i iznosa varijabilnih troškova).
